對于新興經濟體的發展來說，高質量的財務基礎設施和公路鐵路一樣重要。

　　當基礎設施開始建設時，新興經濟體的發展便清晰可見。建設公路鐵路有利于便利交通；鋪設電纜使通訊更加快速；開挖管道更使水電通暢起來。這是任何新興經濟體都必須具備的基礎“管道”設施，也是發展的外部表現。至近，這些新興經濟體正采取重大努力措施，保障公路建設持續進行，管道將物資運送至目的地，同時通訊即時準確地傳送至目標人士。

　　在新興經濟體中建立高效的治理和財務報告體系與發展基礎設施類似。如果不考慮投資管道建設的相關資源，那么什么能夠阻止公路建設中斷、能源供應停止和通訊終止呢？對于投資這些經濟體的私營公司的人來說，公司報告這一“管道建設”對于確保可接受的高水平的保證十分重要。

　　符合目標

　　對于會計師來說，這意味著要有機制、標準和人員。他們要符合目標的要求，并且發揮各自的作用。這在至近全球金融危機發生后顯得愈發重要。眾多國際組織與機構都理解到這一問題的重要性。例如聯合國貿易和發展會議（UNCTAD）認為，高質量的公司報告對市場經濟發揮作用至關重要。目前，該組織正致力于進行框架建設。而新興經濟體可以采用該框架，來確保基礎設施到位并且沒有漏洞。

　　這一轉變并不突兀。20 年來，在國際會計和報告準則（ISAR）政府間專家工作組的努力下，UNCTAD 一直致力于推動完善公司報告制度的國際協調。它認為，這有利于幫助發展中國家和經濟體做出轉變，以滿足國際標準，更為重要的是，有利于增加投資。畢竟，風險的存在使資金成本上漲。而這一風險可以通過健全的公司報告而降低。

　　然而，高質量報告的未來發展之路十分艱難。這也是為什么UNCTAD 和其它國際組織例如國際會計師聯合會（IFAC）和ACCA 如此強調能力建設的原因。

　　IFAC 負責質量與會員關系的執行總監Russell Guthrie 說道：“會計行業和高質量的財務報告對于經濟成長和發展有直接影響。”可信可靠的財務信息是眾多社會和經濟利益產生的前提，包括吸引外國直接投資，支持中小企業（可占一國GDP 總量將近三分之二），改善公共服務，增強透明度與責任感。

　　在新興經濟體中，由專業會計師組織（PAOs）代表的正規會計行業可能十分薄弱，甚至根本不存在。所以，能力建設有助于建立與支持這些組織。IFAC 常常與地區組織、慈善團體、政府部門和私營企業進行合作，幫助新興經濟體進行必要的基礎設施建設。通過我們提供資源、支持和開展項目，這些國家常常能夠克服由于意識缺乏、PAO 薄弱和能力不足帶來的挑戰。

　　Paul Hurks RA 是荷蘭皇家特許會計師協會的總監，負責國際會計教育與發展事務。他表示，這種形式的發展工作需要投入很多的時間與耐心。“以我在發展中國家會計行業的開發經歷來看，這是一項長期性工作。在發展中國家，人們常常缺乏對審計價值和會計服務的相關意識，同時PAOs 也十分薄弱。我們需要打破這種惡性循環。”

　　但是，有投入就有收獲。Hurks 說道：“隨著責任感和透明度得到提高，會計行業得到改善，財務基礎設施的全面發展也有了基礎。在這些地區，我們發現能力建設正在以一種更加全方位的方式進行，這將提升一國在國際市場的信譽度和地位，有利于吸引投資者。”

　　建設會計行業的基礎是個十分復雜的過程，因為它是一國法律與法規體系中的一部分。

　　能力建設包括發展與提升相關技能，增強工作能力和提高業績水平。

　　它需要考慮許多利益相關者的利益，以及財政、教育和人力資源的現狀。

　　能力建設有助于加強合理的法律框架和機構組織。能力建設包括發展與提升相關技能，增強工作能力和提高業績水平。還包括提高那些負責公司報告的個人、團體和機構的能力。

　　“這是改革全球金融體系的關鍵部分。”UNCTAD 企業發展部門總監Tatiana Krylova說道，“許多國家都非常重視這一問題，但是它們需要足夠的體制和專業能力來實現該目標。”

　　基于這個原因，UNCTAD 正致力于制定一個全面的框架結構，為那些尋求建設高質量的公司報告交付能力的國家繪制未來藍圖。在這一過程中，一個國家在經濟方面是否被承認，被接受是一種強大的推動力。例如，申請加入歐盟的國家需要建立一個高質量的財務報告體系，作為其金融體系的一部分。同時，越來越多的國家開始采用國際財務報告準則（IFRS）。去年，為中小企業發布的IFRS 大大地擴展了該準則的應用范圍。超過100 個國家現在采用IFRS.這些國家及其投資者通過確保財務報告的其它“管道”建設的到位，來支持這一舉措。

　　“2009 年，我們被賦予了一個任務，發展能力建設框架，因為我們大多數的成員國正在順勢推行IFRS.”Krylova 解釋道，“但是IFRS只是冰山一角。它需要許多不同的體制支持和專業能力支持，而這在一些國家十分缺乏。”

　　ISAR 至近一次會議審閱了框架草案，現在將要開始構建框架。2011 年將舉辦一系列圓桌會議，對該問題進行探討，同時進行相關案例分析。

　　能力建設的種子在全球發生一系列金融危機后便播撒開來，例如1997 年東南亞金融危機。ACCA 特別項目顧問沃爾什（Mike Walsh）解釋道：“人們擔心全球金融體系十分脆弱，同時世界銀行（World Bank）層面的機構還擔心財務報告并不是那么高效。”

　　沃爾什補充道，2000 年以后的早期階段，美國發生許多公司丑聞，為此，美國實施了薩班斯法案，而歐洲發布了八號法令，引入了改革措施。盡管如此，世界其它地區會采取什么行動并不清晰：“一旦跨出發達國家體系，下一個問題便產生了，世界其它地區會做些什么呢？”

　　同時，世界銀行為審計和會計業務引入了《關于遵守標準和守則的報告》（ROSC），考慮了不同國家的發展水平以及各國和地區不同的工作重點。該報告由世界銀行與國際貨幣基金組織合作完成，對現有框架和會計實務的優勢與缺陷進行了評估，包括對國家法規制度的遵守與執行程度的評估。“他們衡量各個國家在多大程度上擁有高效的會計體系。”沃爾什說道。然而他還補充說，大多數發展中國家面臨著問題，包括難以符合國際會計和審計準則，缺乏足夠的監管資源和合格的專業人士。

　　優勢支柱

　　UNCTAD 為此發揮了作用，它為能力建設開發了一個包含四個支柱的模式。這四個支柱是法律和監管框架、體制框架、人力資源能力和能力建設流程本身（見下頁）。UNCTAD 已將這些支柱整合為全方位的框架結構。發展中國家可利用這一框架解決例如由《關于遵守標準和守則的報告》或其它報告反映出的相關問題。

　　同時，UNCTAD 還將開發一個優秀案例數據庫。“IFRS 實施過程中會發現一些實際問題，在編寫這些問題的案例分析時，顯而易見，我們需要解決許多能力問題。”Krylova 說。“這就是ISAR 被賦予了這個任務并在著力解決這一問題的原因。”

　　能力建設需要時間，不可一蹴而就。它必須在現有法律框架中進行，受人力資源的限制。變化不能強加于人。沃爾什認為，我們需要一個“自下而上”的過程。但是至少，一個合適的框架可以為建立持久的金融體系提供基礎，可以確保公路延伸至正確的目的地，并保證司機擁有完善的公路駕駛技能。

　　至近一項調查顯示，進步是可能的，它有利于促進國際合作。各國擁有不同的法律與經濟特點，是全球金融體系的組成部分。UNCTAD 通過其能力建設項目，希望以一種全面的方式推動各國的發展。

　　UNCTAD 能力建設框架的四個支柱

　　1. 法律與監管框架

　　UNCTAD 認為，法律與監管框架應包含一系列因素。主要因素有審計、會計準則和要求，準則支持與執行，準則和要求的監督與遵從。其它因素包括認證、培訓、公司治理、調查和紀律處罰、質量保證機制（一般情況下對審計師而言），以及審計師責任/ 問責制。

　　2. 體制框架

　　會計能力建設的機制框架包括許多民間機構，既有公共部門，也有私營部門。這些機構的優勢對于能力建設項目的成功有著直接關系。這些機構一般包括立法機構、政府部門、監管機構、司法機構、政府的公司注冊機構、證券交易所、標準制定機構、評級機構、會計師事務所，審計師事務所和專業會計師組織。

　　3. 人力資源能力

　　人力資源能力建設包括對于專業會計師和監管及金融體系其他參與者的教育、培訓和保留工作。教育需求將涵蓋眾多院校，以及對于審計師和會計師的專業教育。其他重要的培訓教育包括持續職業發展、對于會計從業人員的教育、專業領域培訓以及對于法規制定者和市場分析師等其它參與者的教育。

　　4. 能力建設流程

　　能力建設流程需要制定戰略和實際行動計劃，確定工作優先次序，時間框架，人力資源，財務資源和利益相關者，并分配各種責任。一般步驟包括了解項目范圍，確定當前情況和有關國際慣例、至佳實踐的差距，制定戰略和行動計劃，向關鍵利益相關者介紹行動計劃。其它還包括計劃的實施和進度的評估。

　　能力建設需要時間，不可一蹴而就。它必須在現有法律框架中進行，受人力資源的限制。變化不能強加于人。沃爾什認為，我們需要一個“自下而上”的過程。但是至少，一個合適的框架可以為建立持久的金融體系提供基礎，可以確保公路延伸至正確的目的地，并保證司機擁有完善的公路駕駛技能。

——摘自ACCA《財會前沿》