2011年國際內審師考試輔導經營分析和信息技術財務會計與財務：無形資產

　　在本部分，我們先對無形資產做一個概述，然后討論兩類無形資產：（1）版權、商標和專利權等，（2）商譽。

　　通常，無形資產沒有實體存在，未來收益的不確定性很高。但享有這些資產的專有權，能給公司帶來商業利益（符合資產定義），因此這些資產具有價值。無形資產以初始成本計價。因此，除商譽以外，無形資產的成本相對容易確定。這些資產必須在不超過四十年的預期使用壽命內攤銷。如果沒有更合適的方法，則無形資產必須使用直線法攤銷。

　　（1）版權、商標和專利權

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　　購進的版權以成本記錄。公司內部產生版權的開發成本必須費用化。唯一可資本化的成本是取得和保護版權時發生的訴訟費。通常，版權在五年或更短的時間內攤銷。

　　在版權訴訟案中，如果版權持有者勝訴，則訴訟期間發生的法律費用和其它相關成本的金額應當作為版權成本的一部分而資本化，并且在該版權估計剩余可用壽命期間內攤銷。攤銷期不能超過40年。

　　【例題】一筆由版權持有人在成功維護版權時發生的金額重大的法律費用和其它成本應該（?。?。

　　A.作為版權成本的一部分資本化，并在版權的剩余估計的使用年限內攤銷，不超過四十年

　　B.在發生期間記在費用賬戶

　　C.在發生期間記在損失賬戶

　　D.在一個單獨的資產賬戶資本化，并在四十年內攤銷

　　【答案】A

　　【解析】成功地辯護了版權訴訟而發生的法律費用及相關費用要計入版權賬戶，因為這一訴訟為版權持有者樹立了合法權利。然后，版權賬戶的余額在剩下的估計使用壽覆蓋攤銷，以符合收入配比原則。任何無形資產的總的攤銷期限不能超過四十年。

　　Ⅱ商標

　　除開發成本外，取得商標的成本都應資本化。商標必須在不超過四十年的期間內攤銷。

　　Ⅲ專利權

　　買入的專利權以成本計價。內部開發的專利其成本應包括除研發費用（爭論）外的所有成本。專利權案件中勝訴發生的法律費用也應當資本化。專利權的攤銷期以其使用壽命和17年兩者之中較短者為準。

　　Ⅳ開辦費

　　開辦費產生于公司的組建過程。開辦費包括相關法律費用、支付給政府官員的費用以及各種地方政府收費。大部分開辦費應在五年內攤銷，其使用壽命至長不應超過四十年。

　　【例題】開辦一家公司，律師和會計師等費用應該（　）。

　　A.資本化，但由于企業不確定的壽命所以不攤銷

　　B.不記錄，因為它們是開辦者的一項費用

　　C.資本化，并在它們的使用年限內攤銷，不超過四十年

　　D.資本化，并遞延直到企業的清算

　　【答案】C

　　【解析】組織成本通常歸入無形資產。所有無形資產要在使用壽覆蓋攤銷，但攤銷期限不能超過四十年。

　　（2）商譽

　　一些無形資產由于不能從公司整體中分離出來，因而不能單獨確認。商譽是這類無形資產中至重要的例子。

　　當一個公司的整體價值超過其凈資產的公允市場價值時，就會形成商譽。然而，除非公司被出售，沒有客觀的方法可核算公司的總價值。因此，直到公司被收購時才可以記錄商譽。

　　會計準則規定，1970年10月31日后形成的商譽，攤銷期不應超過四十年。1970年10月31日前形成的商譽，除非其使用壽命已知，否則不需要攤銷。

　　【例題】下列（?。怀凶馊肆袨槿谫Y租賃。