五、委托加工的籌劃

    委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料，由受托方按委托方的要求進行加工，加工完畢后，委托方向受托方支付加工費并收回委托加工的產品，消費稅由受托方代扣代繳。委托加工產品收回后，用于連續生產的，由受托方代扣代繳的消費稅，可以抵減應納消費稅；用于對外銷售的，不再交納消費稅。

    甲卷煙廠委托乙廠將價值200萬元的煙葉加工成煙絲，支付給乙廠加工費80萬元。

    甲廠收回的煙絲繼續加工成卷煙出售，取得銷售收入800萬元。煙絲稅率30%，卷煙稅率50%.

    甲廠向乙廠支付加工費時，應支付由乙廠代扣代繳消費稅為：

    （200＋80）÷（1－30%）×30%＝120（萬元）

    甲廠銷售卷煙后應納消費稅＝800×50%－120＝280（萬元）

    此批卷煙實際交納的消費稅＝120＋280＝400（萬元）

    假如委托加工收回的產品直接用于銷售，甲廠委托乙廠直接加工成卷煙，加工費增加到250萬元，成本和銷售價格不變，則：

    甲廠向乙廠支付加工費時，應支付乙廠代扣代繳消費稅為：

    （200＋150）÷（1－50%）×50%＝350（萬元）

    甲廠銷售卷煙后少交消費稅＝400－350＝50（萬元）

    從上面的計算可以看出，用于連續生產和用于直接銷售，其應納消費稅稅額是不同的。其原因是：委托加工與自行加工計算納稅的稅基不同，委托加工時，受托方代扣代繳消費稅的計稅價是組成計稅價或同類產品銷售價，而自行加工的計稅價為銷售價。通常情況下，委托方收回后，其銷售價要高于計稅價，因此，委托加工應稅消費品的稅負要低于自行加工方式的不同造成稅負的不同，我們可在此方面進行適當籌劃。