收入來源國居住天數(shù)的納稅籌劃

來源: 編輯： 2007/04/06 14:25:34　字體：大小

　　幾乎所有國家都有對非居民納稅人在境內(nèi)短暫停留不征稅的規(guī)定。比如我國規(guī)定，外國人在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90天的個人，由中國境外雇主支付并不由該雇主在中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，可不在中國繳納個人所得稅。簡稱為“90天規(guī)則”。其他國家（地區(qū)）也有類似規(guī)定，只不過天數(shù)長短不一，最多的是183天。

　　對跨國納稅人來說，由于個人所得額計算是在對納稅人身份、所得來源地判斷、所得性質(zhì)判斷的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。因此，主要應(yīng)注意在收入來源地居住天數(shù)的計算，因為居住天數(shù)的多少是判斷居民還是非居民的主要標(biāo)準(zhǔn)，而非居民有利于節(jié)稅。在計算居住天數(shù)時應(yīng)注意：

　　（1）居住天數(shù)分納稅年度計算，即按每年計算而不是跨年度計算。個人納稅人如果是跨年度居住的，應(yīng)分別計算每個納稅年度中的居住天數(shù)。例如甲國某居民1998年12月1日至乙國，直至1999年1月20日離境，那么他在乙國居住的天數(shù)為：1998年為3l天，1999年為19天（離境之日不算在內(nèi)）。

　　（2）利用天數(shù)計算的一些具體規(guī)定。如稅法規(guī)定，計算實(shí)際居住天數(shù)時，臨時離境的不扣減天數(shù)。臨時離境是指在一個納稅年度中一次不超過30日，或累計多次不超過90日的離境。例如，某外籍人員1998年5月1日來華，6月1日離華。同年6月25日又入境，至7月31日離華。那么他在華的居住天數(shù)：5月在華居住天數(shù)為31天（5月1日～5月31日）；6月在華居住天數(shù)為30天（6月1日～6月30日）；7月在華居住天數(shù)為30天（7月1日～7月30日）；合計居住天數(shù)為91天。

　　因為該人第二次入華時間為6月25日，離第一次離華不超過30天，屬臨時離境，不扣減離華天數(shù)，而應(yīng)連續(xù)計算。

　　因此，納稅籌劃者要善于利用臨時離境的規(guī)定進(jìn)行節(jié)稅，具體做法是一次離境超過30日，或累計離境超過90日可爭取扣減天數(shù)，達(dá)到節(jié)稅目的。

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