二、增值稅的納稅人及其分類

　　（一）增值稅的納稅人

　　增值稅的納稅義務人，包括在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。

　　1.單位。

　　一切從事銷售、進口貨物、提供應稅勞務的單位，都是增值稅納稅人。這里所說的“單位”，是指國有企業、集體企業、私有企業、股份制企業、其他企業和行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體和其他單位。

　　2.個人。

　　凡從事貨物銷售、進口貨物、提供應稅勞務的個人，都是增值稅納稅人。這里所說的“個人”，是指個體經營者及其他個人。

　　3.外商投資企業和外國企業。

　　外商投資企業和外國企業，凡從事貨物銷售、進口和提供應稅勞務的，都不再繳納工商統一稅，改為統一繳納增值稅，為增值稅的納稅義務人。

　　4.承租人和承包人。

　　企業租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。

　　5.扣繳義務人。

　　境外單位或個人在境內銷售貨物或提供應稅勞務，在境內未設有經營機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。

　　（二）增值稅納稅人的分類

　　為了便于增值稅的征收管理并簡化計稅，不少國家都將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩類。一般都是根據其經營規模及會計核算是否健全，作為劃分標準。我國也不例外，將增值稅納稅人劃分為小規模納稅人和一般納稅人。

　　1.小規模納稅人。

　　小規模納稅人是指年銷售額在規定標準以下，會計核算不健全，不能按規定報送有關納稅資料的增值稅納稅人。

　　根據現行增值稅法規規定，小規模納稅人的認定標準是：

　　（1）從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主、兼營貨物批發或零售的納稅人，年應納增值稅銷售額在100萬元以下；

　　（2）從事貨物批發或零售的納稅人，以及從事貨物批發或零售為主、兼營貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，年應納增值稅銷售額在180萬元以下；

　　（3）年應納增值稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，視同小規模納稅人。

　　對上述第一類小規模納稅人，只要其有稱職的專職或兼職會計人員，有完整的賬冊，能夠按會計制度和稅務機關的要求，準確核算進項稅額、銷項稅額和應納稅額的，年銷售額在30萬元以上，經過主管稅務機關批準，也可以認定為一般納稅人。

　　對上述第二類小規模納稅人，從1998年7月1日起，凡年應納增值稅銷售額在180萬元以下的小規模商業企業，不論其財務核算是否健全，一律作為小規模納稅人。

　　2.一般納稅人。

　　一般納稅人是指年應納增值稅銷售額超過增值稅稅法規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位。

　　年應納增值稅銷售額未超過小規模納稅人標準的企業、個人、非企業性單位以及不經常發生增值稅應稅行為的企業，一般不認定為一般納稅人。

　　符合一般納稅人標準的納稅人，根據有關規定，要向主管稅務機關辦理認定手續，提出書面報告，并提供營業執照、銀行賬號證明、有關合同、章程或協議書等資料。經稅務機關審核后，填寫《增值稅一般納稅人申請認定表》，再經縣以上稅務機關批準后，在其《稅務登記證》副本首頁上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認專章。已開業的小規模企業，當其年應納增值稅銷售額超過小規模納稅人標準時，可以在次年一月底以前申請辦理一般納稅人認定手續。

　　經稅務機關審核認定的一般納稅人，可以按規定領購和使用增值稅專用發票，按增值稅條例規定計算繳納增值稅。