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增值稅最佳會計處理方案(6)

來源: (正保會計網校版權所有 嚴禁轉載) 編輯: 2003/04/10 16:55:40 字體:
  (二)與進項稅額有關的帳務處理

  1.納稅人在國內采購貨物的帳務處理

  納稅人在國內采購貨物,應當按照專用發票上記載的應計入采購成本的金額,借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經營費用”、“其他業務支出”等科目;按照專用發票上注明的增值稅額,借記“應交稅金--應交增值稅(進項稅額)”科目;按照實際支付或應付的金額,貸記“銀行存款”、“應付帳款”、“應付票據”等科目。購入貨物發生的退貨,作相反的會計分錄。

  例18,京華工業企業5月3日購入原材料一批,專用發票上注明的價款為100000元,增值稅額為17000元,價稅合計117000元,該企業按計劃成本計價的方法進行材料采購收發的核算,全部款項已由銀行存款支付,其會計分錄為:

  借:材料采購                 100000
    應交稅金--應交增值稅(進項稅額)     17000
    貸:銀行存款                 117000

  假設6月份該企業在領用原材料時,發現該批原材料有20%的質量不合格,要求對方辦理了退貨并收回退款。根據紅字專用發票上注明的價款20000元,增值稅額3400元,價稅合計23400元,作會計分錄:

  借:銀行存款                 23400
    貸:材料                    20000
      應交稅金--應交增值稅(進項稅額)      3400

  2.納稅人接受應稅勞務的帳務處理

  納稅人接受應稅勞務,應當按照專用發票上記載的應計入加工、修理、修配等貨物成本的金額,借記“其他業務支出”、制造費用”、“委托加上材料”、“加工商品”、“經營費用”、“管理費用”等科目,按照專用發票上注明的增值稅借記“應交稅金--應交增值稅(進項稅額)”科目,按照實際支付或應付的金額,貸記“銀行存款”、“應付帳款”等科目。

  例19.京華工業企業5月6日以現金支付辦公用品修理費,專用發票上注明修理費800元,增值稅額136元,價稅合計936元。修理的辦公用品有2/5為生產車間專用,3/5為廠部科室專用,其會計分錄應為:

  借:制造費用                 320
    管理費用                 480
    應交稅金--應交增值稅(進項稅額)     136
    貸:現金                   936

  例20.京華工業企業5月22日以銀行存款支付委托加工材料加工費,專用發票上注明的加工費為17000元,增值稅額2890元,價稅合計19890元,其會計分錄應為:

  借:委托加工材料               17000
    應交稅金--應交增值稅(進項稅額)     2890
    貸:銀行存款                 19890

  3.納稅人接受投資轉入貨物的帳務處理

  納稅人接受投資轉入的貨物,采用實際成本計價法的,應當按照專用發票上記載的投資貨物價值,借記“原材料”等科目;按照專用發票上注明的增值稅額,借記“應交稅金--應交增值稅(進項稅額)”科目;按照貨物價值與增值稅額的合計數,貸記“實收資本”科目,采用計劃成本計價法的,則應按照投資轉入貨物的計劃成本,借記“原材料”等科目;按照專用發票上注明的增值稅額,借記“應交稅金--應交增值稅(進項稅額)”科目;按照價稅合計數,貸記“實收資本”科目;按照計劃成本與價稅合計數之間的差額借記或貸記“材料成本差異”科目。

  例21.京華工業企業5月13日接受投資轉入的原材料一批,專用發票上注明的原材料價值25200元,增值稅額4284元,價稅合計29484元。該批原材料的計劃成本為26000元。其會計分錄為:

  (1)接受投資轉入時:

   借:材料采購                25200
     應交稅金--應交增值稅(進項稅額)      4284
     貸:實收資本:               29484

  (2)原材料入庫時:

   借:原材料。                26000
     貸:材料采購                26000

  (3)結轉原材料成本差異時:

   借:材料采購                800
     貸:材料成本差異              800

  4.納稅人接受捐贈轉入貨物的帳務處理

  納稅人接受捐贈轉入的貨物,采用實際成本計價法的,應當按照專用發票上記載的捐贈貨物的價值,借記“原材料”等科目及按照專用發票上注明的增值稅款借記“應交稅金--應交增值稅(進項稅額)科目;按照貨物價值和增值稅額的合計數,貸記“資本公積”科目。采用計劃成本計價的法的,其結轉差異的帳務處理,與接受投資轉入貨物的帳務處理方法相同。

  例22.京華工業企業5月24日接受捐贈轉入的原材料一批,專用發票上注明的原材料價值15000元,增值稅額1950元,從價稅合計16950地。該批原材料的計劃成本為14800元,其會計分錄應為:

  借:原材料                  14800元
    材料成本差異               200
    應交稅金--應交增值稅(進項稅額)     1950
    貸:資本公積                 16950

  5.購進免稅農業產品的帳務處理

  納稅人購進免稅農業產品,應當按購入農業產品的進項稅額,借記“應交稅金--應交增值稅(進項稅額)”科目,按買價扣除按規定計算的進項稅額后的數額,借記“材料采購”、“商品采購”等科目,按實際支付或應付的價款。貸記“銀行存款”、“應付帳款”等科目。

  例23.某糧食加工企業購進玉米一批,買價為30000元,尚未付款。按規定計算的進項稅額為3000元(30000×10%)。其會計分錄為:

  借:材料采購                 27000
    應交稅金--應交增值稅(進項稅額)     3000
    貸:應付帳款                 30000

  6.進口貨物的帳務處理

  納稅人進口貨物,應當按照進口貨物的采購成本,借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目,按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額,借記“應交稅金--應交增值稅(進項稅額)”科目;按照實際支付或應付的金額,貸記“銀行存款”、“應付帳款”等科目。

  例24.某公司進口商品一批,組成計稅價格析合人民幣769697.37元,海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額為130848.55元(稅率為17%),款項已由銀行支付(詳細計算過程見第四條),作會計分錄:

  借:商品采購                 769697.37
    應交稅金--應交增值稅(進項稅額)     130848.55
    貸:銀行存款                 900545.92

  (三)進項稅額轉出的帳務處理

  對進項稅額作轉出帳務處理,主要適用于兩類情況:一是發生非正常損失;二是改變用途。

  1.發生非正常損失的帳務處理

  納稅人的購進貨物,在產品、產成品發生非正常損失時,應將購進項目的進項稅額與遭受非正常損失的購進貨物、在產品、產成品成本一起轉入“待處理財產損溢”科目。在編制會計分錄時。借記“待處理財產損溢”科目;貸記“原材料”、“生產成本(基本生產)”、“產成品”等科目,同時貸記“應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

  例25.京華工業企業5月15日,對因失火造成的存貨損失進行轉帳處理,其中燒毀原材料價值5000元,其進項稅額為850元,燒毀在產品價值10000元,其所耗原材料成本為8000元,進項稅額為1360元;燒毀產成品價值15000元,其所耗原材料成本為12000元,進項稅額為2040元,作會計分錄如下:

  借:待處理財產損溢--待處理流動資產損溢     34250
    貸:原材料                   5000
      生產成本                  10000
      產成品                   15000
      應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)    4250

  后經主管部門批準;該損失轉作營業外支出處理,作會計分錄如下:

  借:營業外支出--非正常損失           34250
    貸:待處理財產損溢--待處理流動資產損溢     34250

  2.改變用途的帳務處理

  納稅人本應用于應稅項目的購進貨物或應稅勞務,已抵扣了進項稅額,又轉用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費等其他用途的,應將其進項稅額轉入有關的項目成本,同時抵減已抵扣的進項稅額,編制會計分錄時,借記“在建工程”、“應付福利費”等科目,貸記“應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

  例26.京華工業企業5月29日將購入的用于生產應稅產品的原材料16000元轉用于本企業新廠房建設,其進項稅額為2700元。作會計分錄為:

  借:在建工程                  18720
    貸:原材料                   16000
      應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)    2720
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