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出口應稅消費品免稅和退稅的賬務處理

來源: 編輯: 2006/06/27 13:39:19 字體:

  出口應稅消費品的消費稅應分別以下不同情況進行會計處理:

  (1)生產企業直接出口應稅消費品時按規定直接予以免稅的,可不計算應交消費稅,因此,無需進行消費稅賬務處理。

  (2)無進出口權的企業,通過外貿企業出口,如按規定實行先稅后退的辦法,應按通過外貿企業出口的不同方式,進行不同的賬務處理。

  ①生產企業委托外貿企業代理出口。生產企業采用委托外貿企業代理出口方式的,應由生產企業先交消費稅,待外貿企業辦理報關出口后再向稅務機關申請退稅,所退稅款應由外貿企業退還給生產企業。

  委托外貿企業代理出口的生產企業,在計算消費稅時,按應交消費稅額借記“應收賬款”科目,貸記“應交稅金——應交消費稅”科目,實際繳納時,借記“應交稅金——應交消費稅”科目,貸記“銀行存款”科目。收到外貿企業退回稅金時,借記“銀行存款”科目,貸記“應收賬款”科目。發生退關、退貨、補交已退的消費稅,作相反的會計分錄。

  代理出口應稅消費品的外貿企業,收到稅務部門退回生產企業交納的消費稅時,借記“銀行存款”科目,貸記“應付賬款”科目。將此項稅金退還生產企業時,借記 “應付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目。發生退關、退貨而補交已退的消費稅時,借記“應收賬款——應收生產企業消費稅”科目,貸記“銀行存款”科目,收到生產企業退還的稅款,作相反的會計分錄。

  例:某生產企業委托外貿企業出口香煙,計銷售收入為500000元,適用消費稅稅率45%,計算應繳納的消費稅225000元。則生產企業委托外貿企業出口時應作的會計分錄如下:

  借:應收賬款  725000

   貸:主營業務收入  500000

     應交稅金——應交消費稅  255000

  生產企業實際交納消費稅時應作的會計分錄如下:

  借:應交稅金——應交消費稅  255000

   貸:銀行存款  255000

  依上例,受托外貿企業收到稅務部門退回企業的消費稅255000元,退還給該生產企業。外貿企業的會計處理如下:

  收到稅務部門退回的消費稅時:

  借:銀行存款  255000

   貸:應付賬款  255000

  支付給生產企業的稅款:

  借:應付賬款  255000

   貸:銀行存款  255000

  生產企業收到退款時:

  借:銀行付款  255000

   貸:應收賬款  255000

  例若上項業務,發生了100000元退貨,應補繳已退貨的消費稅45000元。

  受托外貿企業補交已退貨的消費稅額時:

  借:應收賬款——應收生產企業消費稅  45000

   貸:銀行存款  45000

  收到生產企業退還的稅款時:

  借:銀行存款  45000

   貸:應收賬款——應收生產企業消費稅  45000

  生產企業根據退貨通知:

  借:應付賬款  45000

   貸:銀行存款  45000

  ②生產企業將應稅消費品銷售給外貿企業,由外貿企業自行出口的,應交納的消費稅,按銷售應稅消費品的規定進行賬務處理。

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