出口應稅消費品免稅和退稅的賬務處理
出口應稅消費品的消費稅應分別以下不同情況進行會計處理:
(1)生產(chǎn)企業(yè)直接出口應稅消費品時按規(guī)定直接予以免稅的,可不計算應交消費稅,因此,無需進行消費稅賬務處理。
?。?)無進出口權(quán)的企業(yè),通過外貿(mào)企業(yè)出口,如按規(guī)定實行先稅后退的辦法,應按通過外貿(mào)企業(yè)出口的不同方式,進行不同的賬務處理。
?、偕a(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口。生產(chǎn)企業(yè)采用委托外貿(mào)企業(yè)代理出口方式的,應由生產(chǎn)企業(yè)先交消費稅,待外貿(mào)企業(yè)辦理報關出口后再向稅務機關申請退稅,所退稅款應由外貿(mào)企業(yè)退還給生產(chǎn)企業(yè)。
委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè),在計算消費稅時,按應交消費稅額借記“應收賬款”科目,貸記“應交稅金——應交消費稅”科目,實際繳納時,借記“應交稅金——應交消費稅”科目,貸記“銀行存款”科目。收到外貿(mào)企業(yè)退回稅金時,借記“銀行存款”科目,貸記“應收賬款”科目。發(fā)生退關、退貨、補交已退的消費稅,作相反的會計分錄。
代理出口應稅消費品的外貿(mào)企業(yè),收到稅務部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費稅時,借記“銀行存款”科目,貸記“應付賬款”科目。將此項稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時,借記 “應付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅時,借記“應收賬款——應收生產(chǎn)企業(yè)消費稅”科目,貸記“銀行存款”科目,收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款,作相反的會計分錄。
例:某生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口香煙,計銷售收入為500000元,適用消費稅稅率45%,計算應繳納的消費稅225000元。則生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口時應作的會計分錄如下:
借:應收賬款 725000
貸:主營業(yè)務收入 500000
應交稅金——應交消費稅 255000
生產(chǎn)企業(yè)實際交納消費稅時應作的會計分錄如下:
借:應交稅金——應交消費稅 255000
貸:銀行存款 255000
依上例,受托外貿(mào)企業(yè)收到稅務部門退回企業(yè)的消費稅255000元,退還給該生產(chǎn)企業(yè)。外貿(mào)企業(yè)的會計處理如下:
收到稅務部門退回的消費稅時:
借:銀行存款 255000
貸:應付賬款 255000
支付給生產(chǎn)企業(yè)的稅款:
借:應付賬款 255000
貸:銀行存款 255000
生產(chǎn)企業(yè)收到退款時:
借:銀行付款 255000
貸:應收賬款 255000
例若上項業(yè)務,發(fā)生了100000元退貨,應補繳已退貨的消費稅45000元。
受托外貿(mào)企業(yè)補交已退貨的消費稅額時:
借:應收賬款——應收生產(chǎn)企業(yè)消費稅 45000
貸:銀行存款 45000
收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款時:
借:銀行存款 45000
貸:應收賬款——應收生產(chǎn)企業(yè)消費稅 45000
生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)退貨通知:
借:應付賬款 45000
貸:銀行存款 45000
②生產(chǎn)企業(yè)將應稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè),由外貿(mào)企業(yè)自行出口的,應交納的消費稅,按銷售應稅消費品的規(guī)定進行賬務處理。
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