企業所得稅前后補虧及會計處理
一、稅前補虧與稅后補虧的異同
補虧，是指企業在某一會計年度因經營等原因發生虧損，而用以后年度的利潤或有關基金來抵補虧損，以保證企業的正常經營和有關方面的利益，實現資本保全及經營連續性之目的。
現實中，納稅人以利潤彌補虧損，可分為兩種情況：（1）所得稅前利潤補虧，即以企業計算應交所得稅前的“利潤總額”，對已經過主管稅務機關審核認定并且在彌補期內的往年虧損額進行彌補。（2）所得稅后利潤補虧，指以已計算應交所得稅后的企業凈利潤，彌補企業往年被主管稅務機關審核認定不得在稅前彌補的虧損額或已超過延續彌補期限的虧損額；企業當年發生虧損，以往年未分配利潤或盈余公積彌補，也應屬于稅后補虧的范疇。
稅前補虧與稅后補虧有其共同的特點。首先都是補彌企業發生的虧損。其次目的都是為保證企業經營的連續性及實現資本保全。第三，所發生的虧損都是經有關稅務機關核實后的虧損額。但稅前補虧與稅后補虧有實質的區別：稅前補虧實質上是國家以所得稅額對企業進行補貼，屬于稅式支出，是國家以減少稅收為代價對企業的支持，表現在宏觀上屬于預算收入的減少，體現了宏觀調控的效應。其次，稅后補虧則是企業可分配收益減少或有關基金的使用，不影響國家預算收入和財政目的實現。
二、稅前補虧的程序及會計處理
（一）補虧程序。稅前補虧的稅收操作大致可分為虧損額的審核、稅前彌補虧損臺賬的設置、盈利年度所得額的確定和補虧的審批等幾道程序：
1、虧損額的審核及虧損企業納稅申報表的編報。按照有關規定，納稅人納稅年度內無論盈利、虧損，或處于減免稅期，均應根據有關規定在年度終了后辦理年度企業所得稅申報。主管稅務機關依據稅法及有關規定，審核納稅申報表及有關資料，審核確認后，應由審核人在申報表最后簽字并加蓋主管稅務機關公章。從而，企業的虧損情況就在報表中得以顯示，并經審核批準后，作為以后年度彌補虧損的依據和范圍。
2、稅前彌補虧損臺賬的設置。稅前彌補虧損臺賬是指稅務機關以及虧損企業設置的登記經稅務機關確認的各年度可在以后年度稅前彌補的虧損額及其結轉補虧、逾期轉銷和結存待補虧損等的備查登記簿。設置它能清晰地反映補虧情況和補虧過程。
3、盈利年度所得額的確定。企業稅前補虧，不論應彌補虧損額大于或小于稅前利潤，均應將稅前利潤調整為“應稅所得”，這其中包括按有關稅法規定對會計利潤進行納稅調整，即永久性差異的調整、時間性差異的調整和技術性差錯的調整，涉及到調賬的要按規定調整有關科目，以往年度的要在“以前年度損益調整”科目中反映并轉入有關科目。從而方能體現用以補虧數額的準確情況及年度補虧數量。
4、補虧額的審批。納稅人在稅法規定的彌補期內，以實現的所得彌補以前年度虧損的，必須在報送納稅申報表的同時附送《企業稅前彌補虧損申報表》，表中應列示本年經營所得、需彌補及可彌補的往年度虧損額（彌補兩個以上虧損年度虧損時應分別列示各年需彌補及可彌補虧損額）、本年稅前補虧后待彌補虧損掛賬金額等情況；主管稅務機關應依據稅法規定及彌補虧臺賬等有關資料對申報彌補額進行審核，審核無誤并辦理批準手續后企業方可進行彌補。
（二）會計處理。現行會計制度規定，以前年度發生的尚未彌補的虧損應全部掛賬在“利潤分配——未分配利潤”科目的借方，所以用稅前所得彌補往年虧損作特別的會計處理，但由于納稅申報一般在年后二月中旬，這時企業一月份會計報表已經報出，而納稅申報及申請稅前補虧時又難免要對企業納稅年度的所得額進行調整，這就會導致企業補充計算所得稅等涉及會計處理的事項發生。
年度終了，企業會計人員首先應在稅前利潤結出后就編制納稅申報表草表，并按申報表草表的“納稅調整后所得”進行測算：（1）如果當年所得小于或等于往年掛賬虧損中可在稅前彌補的金額，則不必計算所得稅，可直接將本年全部利潤轉入利潤分配中，即借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。（2）如果當年所得大于往年掛賬虧損中可在稅前彌補的金額，則應按規定將補虧后的所得繳納所得稅，即按兩者的差額和適用稅率計算所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。
三、稅后補虧的程序及會計處理
（一）操作程序。與稅前補虧的稅收操作比較，稅后補虧相對簡單，無需設置臺賬和申請審批，但應掌握如下環節：
1、虧損企業編制納稅申報表時，同樣應在申報表“應納稅所得額計算”大類各項目中調整會計處理與稅法規定不一致的事項，凡調增所得的，一般屬于需要在以后年度以稅后利潤彌補的虧損額，因為這時調增所得意味著核定的可在以后年度彌補的虧損額（即表的“納稅調整后所得”負數）小于企業實際虧損額，其差額部分當然應由以后年度的稅后利潤彌補。
2、往年已核定的可彌補虧損，凡超過彌補期的，應從彌補專損臺賬中轉銷，由企業自行以稅后所得彌補。
3、企業以往年未分配利潤或盈余公積補虧的，其核定的可由以后年度稅前所得補虧的權益并不因此被取消，所以申報表的納稅調整應照常進行，其“納稅調整后所得”的負數仍應照登“稅前彌補虧損臺賬”，只要在彌補有效期內，該虧損額則可作為可在稅前彌補的虧損額用于抵頂稅后補虧的數額。
（二）會計處理
1、盈利年度彌補往年虧損。稅后補虧在會計處理上與稅前補虧不同的，是企業年終稅前利潤結出并自行編制納稅申報表草表和進行納稅調整后，直接以申報表草表的“納稅調整后所得”為基礎計算應交所得稅。
2、往年未分配利潤彌補當年虧損。企業年初“利潤分配——未分配利潤”科目余額在貸方的，為往年結余的未分配利潤，而且一定是“稅后利潤”，用往年未分配利潤彌補當年虧損的會計處理簡單，只要將“本年利潤”賬戶余額轉入未分配利潤賬戶即可，即借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。
3、盈余公積補虧。以盈余公積補虧，一般需編制三道會計分錄：（1）將盈余公積轉入利潤分配賬戶：借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”科目（股份有限公司為“利潤分配——盈余公積轉入”科目，下同）。（2）將“本年利潤”科目余額（虧損額）轉入“利潤分配”科目，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。（3）將補虧金額轉入未分配利潤，結清“盈余公積補虧”明細科目，借記“利潤分配——盈余公積補虧”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。
補虧，是指企業在某一會計年度因經營等原因發生虧損，而用以后年度的利潤或有關基金來抵補虧損，以保證企業的正常經營和有關方面的利益，實現資本保全及經營連續性之目的。
現實中，納稅人以利潤彌補虧損，可分為兩種情況：（1）所得稅前利潤補虧，即以企業計算應交所得稅前的“利潤總額”，對已經過主管稅務機關審核認定并且在彌補期內的往年虧損額進行彌補。（2）所得稅后利潤補虧，指以已計算應交所得稅后的企業凈利潤，彌補企業往年被主管稅務機關審核認定不得在稅前彌補的虧損額或已超過延續彌補期限的虧損額；企業當年發生虧損，以往年未分配利潤或盈余公積彌補，也應屬于稅后補虧的范疇。
稅前補虧與稅后補虧有其共同的特點。首先都是補彌企業發生的虧損。其次目的都是為保證企業經營的連續性及實現資本保全。第三，所發生的虧損都是經有關稅務機關核實后的虧損額。但稅前補虧與稅后補虧有實質的區別：稅前補虧實質上是國家以所得稅額對企業進行補貼，屬于稅式支出，是國家以減少稅收為代價對企業的支持，表現在宏觀上屬于預算收入的減少，體現了宏觀調控的效應。其次，稅后補虧則是企業可分配收益減少或有關基金的使用，不影響國家預算收入和財政目的實現。
二、稅前補虧的程序及會計處理
（一）補虧程序。稅前補虧的稅收操作大致可分為虧損額的審核、稅前彌補虧損臺賬的設置、盈利年度所得額的確定和補虧的審批等幾道程序：
1、虧損額的審核及虧損企業納稅申報表的編報。按照有關規定，納稅人納稅年度內無論盈利、虧損，或處于減免稅期，均應根據有關規定在年度終了后辦理年度企業所得稅申報。主管稅務機關依據稅法及有關規定，審核納稅申報表及有關資料，審核確認后，應由審核人在申報表最后簽字并加蓋主管稅務機關公章。從而，企業的虧損情況就在報表中得以顯示，并經審核批準后，作為以后年度彌補虧損的依據和范圍。
2、稅前彌補虧損臺賬的設置。稅前彌補虧損臺賬是指稅務機關以及虧損企業設置的登記經稅務機關確認的各年度可在以后年度稅前彌補的虧損額及其結轉補虧、逾期轉銷和結存待補虧損等的備查登記簿。設置它能清晰地反映補虧情況和補虧過程。
3、盈利年度所得額的確定。企業稅前補虧，不論應彌補虧損額大于或小于稅前利潤，均應將稅前利潤調整為“應稅所得”，這其中包括按有關稅法規定對會計利潤進行納稅調整，即永久性差異的調整、時間性差異的調整和技術性差錯的調整，涉及到調賬的要按規定調整有關科目，以往年度的要在“以前年度損益調整”科目中反映并轉入有關科目。從而方能體現用以補虧數額的準確情況及年度補虧數量。
4、補虧額的審批。納稅人在稅法規定的彌補期內，以實現的所得彌補以前年度虧損的，必須在報送納稅申報表的同時附送《企業稅前彌補虧損申報表》，表中應列示本年經營所得、需彌補及可彌補的往年度虧損額（彌補兩個以上虧損年度虧損時應分別列示各年需彌補及可彌補虧損額）、本年稅前補虧后待彌補虧損掛賬金額等情況；主管稅務機關應依據稅法規定及彌補虧臺賬等有關資料對申報彌補額進行審核，審核無誤并辦理批準手續后企業方可進行彌補。
（二）會計處理。現行會計制度規定，以前年度發生的尚未彌補的虧損應全部掛賬在“利潤分配——未分配利潤”科目的借方，所以用稅前所得彌補往年虧損作特別的會計處理，但由于納稅申報一般在年后二月中旬，這時企業一月份會計報表已經報出，而納稅申報及申請稅前補虧時又難免要對企業納稅年度的所得額進行調整，這就會導致企業補充計算所得稅等涉及會計處理的事項發生。
年度終了，企業會計人員首先應在稅前利潤結出后就編制納稅申報表草表，并按申報表草表的“納稅調整后所得”進行測算：（1）如果當年所得小于或等于往年掛賬虧損中可在稅前彌補的金額，則不必計算所得稅，可直接將本年全部利潤轉入利潤分配中，即借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。（2）如果當年所得大于往年掛賬虧損中可在稅前彌補的金額，則應按規定將補虧后的所得繳納所得稅，即按兩者的差額和適用稅率計算所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。
三、稅后補虧的程序及會計處理
（一）操作程序。與稅前補虧的稅收操作比較，稅后補虧相對簡單，無需設置臺賬和申請審批，但應掌握如下環節：
1、虧損企業編制納稅申報表時，同樣應在申報表“應納稅所得額計算”大類各項目中調整會計處理與稅法規定不一致的事項，凡調增所得的，一般屬于需要在以后年度以稅后利潤彌補的虧損額，因為這時調增所得意味著核定的可在以后年度彌補的虧損額（即表的“納稅調整后所得”負數）小于企業實際虧損額，其差額部分當然應由以后年度的稅后利潤彌補。
2、往年已核定的可彌補虧損，凡超過彌補期的，應從彌補專損臺賬中轉銷，由企業自行以稅后所得彌補。
3、企業以往年未分配利潤或盈余公積補虧的，其核定的可由以后年度稅前所得補虧的權益并不因此被取消，所以申報表的納稅調整應照常進行，其“納稅調整后所得”的負數仍應照登“稅前彌補虧損臺賬”，只要在彌補有效期內，該虧損額則可作為可在稅前彌補的虧損額用于抵頂稅后補虧的數額。
（二）會計處理
1、盈利年度彌補往年虧損。稅后補虧在會計處理上與稅前補虧不同的，是企業年終稅前利潤結出并自行編制納稅申報表草表和進行納稅調整后，直接以申報表草表的“納稅調整后所得”為基礎計算應交所得稅。
2、往年未分配利潤彌補當年虧損。企業年初“利潤分配——未分配利潤”科目余額在貸方的，為往年結余的未分配利潤，而且一定是“稅后利潤”，用往年未分配利潤彌補當年虧損的會計處理簡單，只要將“本年利潤”賬戶余額轉入未分配利潤賬戶即可，即借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。
3、盈余公積補虧。以盈余公積補虧，一般需編制三道會計分錄：（1）將盈余公積轉入利潤分配賬戶：借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”科目（股份有限公司為“利潤分配——盈余公積轉入”科目，下同）。（2）將“本年利潤”科目余額（虧損額）轉入“利潤分配”科目，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。（3）將補虧金額轉入未分配利潤，結清“盈余公積補虧”明細科目，借記“利潤分配——盈余公積補虧”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。
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