壞賬準備是《企業所得稅稅前扣除管理辦法》（國稅發[2000]24號）也是目前稅法中明確的唯一充許稅前扣除的準備金。由于提取壞帳準備，實行備抵法核銷壞帳，有一定的遲延納稅的作用，所以受到納稅人的重視。

　　《企業所得稅稅前扣除管理辦法》第四十五條規定：納稅人發生的壞賬損失，原則上應按實際發生額據實扣除。經報稅務機關批準，也可提取壞賬準備金。提取壞賬準備金的納稅人發生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金；實際發生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可在發生當期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得。（該項審批已被取消，納稅人只在申報時說明壞帳核銷是采用備抵法還是直接核銷法即可）

　　第四十六條　經批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰。計提壞賬準備的年末應收賬款是納稅人因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。年末應收賬款包括應收票據的金額。

　　稅法中對準備金的提取的規定主要在《企業所得稅稅前扣除管理辦法》中其第六條規定：在計算應納稅所得額時，下列支出也不得扣除：存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金（包括投資風險準備基金），以及國家稅收法規規定可提取的準備金之外的任何形式的準備金。

　　（國家稅務總局關于執行《企業會計制度》需要明確的有關所得稅問題的通知）（國稅發[2003]45號）明確：《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）第四十六條規定，企業可提取5‰的壞帳準備金在稅前扣除。為簡化起見，允許企業計提壞帳準備金的范圍按《企業會計制度》的規定執行。

　　那么企業會計制度是如何規定的呢？

　　《企業會計制度》第十八條第（五）款規定：企業應于期末時對應收款項（不包括應收票據，下同）計提壞賬準備。

　　《企業會計制度》第十七條對應收款項是如下界定的：應收款項（包括應收票據、應收賬款、其他應收款）。

　　《小企業會計制度》財會[2004]2號對小企業壞賬準備金提取的規定和企業會計制度是一致的：小企業持有的應收票據不得計提壞賬準備，待到期不能收回轉入應收賬款后，再按規定計提壞賬準備。但是，如有確鑿證據表明企業持有的未到期應收票據不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。

　　小企業應當定期或者至少于每年年度終了，對其他應收款進行全面檢查，預計其可能發生的壞賬損失，并計提壞賬準備。其他應收款壞賬準備的提取及轉回等，應比照“應收賬款”科目的相關規定處理。

　　綜上所述，稅法對企業壞賬準備金的提取規定如下：

　　企業壞賬準備金的提取，以企業期末的應收款項（包括應收賬款、其它應收款，不包括應收票據）金額的5‰計提。

　　當然，如果應收票據到期不能收回轉入應收賬款后，也就自然可以按應收賬款計提壞賬準備了。

　　《國家稅務總局關于關聯企業間業務往來發生壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]945號）為了防止關聯企業間轉移利潤，逃避稅收，根據國家稅務總局《企業所得稅稅前扣除管理辦法》第四十八條規定，關聯企業之間的往來賬款不得確認為壞賬。考慮到實際經濟活動中，關聯企業之間存在大量的正常交易，為了實事求是地解決問題，總局意見：關聯企業之間的應收賬款，經法院判決負債方破產，破產企業的財產不足以清償的負債部分，經稅務機關審核后，應允許債權方企業作為壞賬損失在稅前扣除。

　　《企業所得稅稅前扣除辦法》第四十八條　納稅人發生非購銷活動的應收債權以及關聯方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。（這條已經作廢，會計制度規定這兩種情況都可以計提壞賬準備）

　　這里需要指出的是，壞帳準備提取的基數包括關聯企業的應收款，但關聯企業實際發生壞帳損失時，除上述情況外，不得稅前扣除。這里要注意將壞帳準備的提取基數和準許稅前扣除的壞帳損失進行區分。

　　會計制度規定壞帳計提有3種方法，但稅法規定只能按應收帳款余額百分比法，可按不超過年末應收款余額的5‰計提壞準備。具體帳務處理如下：

　　例：某限責任公司壞帳核算采用備抵法，按年末應收帳款余額百分比法計提壞帳準備，計提比例為5‰。該企業第一年末應收帳款余額2000，000元。第二年客戶A公司所欠5000元帳款已超過3年，確認為壞帳；第二年該企業應收帳款余額為4000，000萬元。第三年客戶B公司破產所欠帳款15000元無法收回，確認為壞帳，第三年末，企業應收帳款余額為3000，000元；第四年，A公司所欠5000元帳款又收回 ，年末應收帳款余額為3500，000萬元。A有限責任公司各年應作的會計分錄如下：

　　第一年末，提取壞帳準備

　　借：管理費用   10000

　　貸：壞帳準備   10000

　　第二年沖銷壞帳

　　借：壞帳準備  5000

　　貸：應收帳款___A公司  5000

　　第二年末，計提壞帳準備：提取前壞帳準備科目代方余額為貸方5000元。按年末應收款估計壞帳損失為20000（4000000*5‰），則本年應提壞帳準備數為15000元。提取后壞帳準備科目代方余額為20000元。

　　借：管理費用    15000

　　貸：壞帳準備   15000

　　第三年，沖減壞帳

　　借：壞帳準備   15000

　　貸：應收帳款___B公司   15000.

　　第三年末，計提壞帳準備：提取前壞帳準備貸方余額為5000元（20000-15000）。按年末應收帳款余額估計壞帳損失為15000元（3000000*5‰），，則本年應提取壞帳準備數為10000元（15000-5000）。 提取后壞帳準備科目代方余額為15000元。

　　借：管理費用    10000

　　貸：壞帳準備    10000

　　第四年，已確認為壞帳沖銷的應收A公司5000元又收回：

　　借：應收帳款___A公司5000

　　貸：壞帳準備         5000

　　借：銀行存款         5000

　　貸：應收帳款        5000

　　第四年末，計提壞帳準備：提取前壞帳準備帳戶為代方余額20000元，按年末應收帳款估計壞帳損失為17500（35000*5‰）。則本年應沖回壞帳準備2500元（17500-20000）。沖回后貸方余額為17500元。

　　借：壞帳準備   2500

　　貸：管理費用    2500.

　　如企業采用其它方法提取壞帳準備，其超過應收帳款余額5‰的部分，在申報繳納企業所得稅時，要按稅法規定進行納稅調整