“貼點”的稅應退出來

來源: 編輯： 2005/08/23 13:23:05　字體：大小

　　問：2004年12月，A公司為了盡快回籠資金，經與我公司達成協議：將我公司原拖欠的貨款160萬按95%進行了現金清償，根據企業會計制度中的有關債務重組的規定，我公司編制會計分錄如下：

　　借：應付賬款 1600000

　　貸：銀行存款 1520000

　　資本公積 80000

　　請問：對公司取得的債務重組收益是否也應視同“平銷返利”？對記入“資本公積”的重組收益是否應當進行企業所得稅納稅調整？

　　答：根據《國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發[1997]167號）規定：自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減，即當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。國家稅務總局出臺該文件的本意，是針對在商業經營活動中出現的大量平銷返利行為（即生產企業以商業企業經銷價或高于商業企業經銷價的價格將貨物銷售給商業企業，商業企業再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產企業則以返還利潤等方式彌補商業企業的進銷差價損失）中，發現有些生產企業贈送實物或商業企業進銷此類實物不開發票，不記賬，以此來達到偷稅的目的，給國家財政收入造成損失。同時平銷行為還造成了地區間的增值稅收入非正常轉移。為堵塞稅收漏洞，保證國家財政收入和有利于各地區完成增值稅收入任務，國家稅務總局制定了這樣一個帶有懲罰性的措施：支付返利方雖然已被計算過該增值部分的增值稅，但對接受返利方還要“進項轉出”。說白了，還得就該增值部分重新計算繳納增值稅。并且該文件明確規定：增值稅一般納稅人“無論是否有平銷行為” 均應沖減進項稅。也就是說，即便是增值稅一般納稅人的經銷價高于購進價，對只要是因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，實行“一刀切”的政策。您公司應支付對方的貨款不再償還，也就相當于取得了對方返還的資金，所以，應沖減當期增值稅進項稅金為：80000/（1+17%）×17%= 11623.93元。

　　企業債務重組，對債務人將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額，按新的企業會計制度是確認為資本公積。但根據《企業所得稅暫行條例》第九條規定： “納稅人在計算應納稅所得額時，其財務、會計處理辦法同國家有關稅收的規定有抵觸的，應當依照國家有關稅收的規定計算納稅。”。所以，對企業的財務、會計處理雖然不確認收益，但企業所得稅規定應計入應納稅所得額的，則企業在進行所得稅申報時，應當按規定進行納稅調整。對公司以低于債務賬面價值的現金清償，就相當于債權人給予債務人一項捐贈。根據「國稅發（2003）45號」文規定：“企業接受捐贈的貨幣性資產，須并入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。”。所以，對公司取得的債務重組收益應當作納稅調整。