在經濟全球化和國際貿易蓬勃發展的形勢下，一個國家的稅收優惠政策，不僅關系到本國的經濟利益，而且也越來越緊密地關系到有關國家的經濟利益。近年來經濟合作發展組織和歐盟國家明確提出要堅持稅收中性，限制或盡量減少稅收優惠，以防范和消除有害稅收競爭，并倡導國際稅收合作，成立國際稅收合作組織。我國已經加入世界貿易組織，特別是隨著我國社會主義市場經濟體制的建立，必須要正確引導我國稅收優惠政策選擇，在市場經濟和世界貿易組織規則允許的范圍內，既維護企業的合法權益和我國的正當經濟利益，促進經濟發展，提高國際競爭力，又避免和減少國際稅收爭端，加強國際合作，促進資源的合理流動和優化配置。

　　一、我國現行稅收優惠政策基本評價

　　我國現行稅收優惠政策的制定與實施始于20世紀70年代未80年代初，是隨著改革開放的逐步深入而逐漸推開和深化的。二十多年來，稅收優惠對加快我國經濟發展，推動社會主義市場經濟的建立；對吸引外資、促進經濟增長；對促進高新技術產業的發展，推動科技進步；對國家階段性經濟社會政策目標的實現，發揮了巨大的歷史性的積極作用，并為下一步政策目標的實現奠定了良好的基礎。總體來看，我國目前的稅收優惠政策有以幾下特點：

　　-稅收優惠內容幾乎涉及到現行稅制的各個稅種，特別是外商投資企業所得稅、內資企業所得稅、個人所得稅、增值稅和消費稅等主要稅種的條例和細則以及針對具體問題制定的各類規范性政策文件，包括了大量的稅收優惠政策條款和具體優惠內容。

　　-稅收優惠方式多種多樣，有定期減免、優惠稅率、稅前特別扣除、延期納稅、投資抵免、加速拆舊、稅收豁免、優惠退稅等。以直接減免納稅人稅收負擔為主要優惠方式。

　　-現行稅收優惠政策是按照“經濟特區-經濟技術開發區-沿海經濟開發區-西部地區-內地一般區域”遞減的稅收優惠政策格局，形成了不同層次的稅收優惠，使東部經濟發達地區享受了較高的稅收優惠，從積極意義上看，促進了東部地區經濟高速發展，實現了部分地區先富起來的政策目標，增強了國家實力，為發展中西部奠定了經濟基礎。從負面影響看，則導致地區經濟發展更加不平衡，加劇了東西部地區的貧富差距。

　　-在產業稅收優惠上，現行稅收優惠政策是從鼓勵特定地區投資-鼓勵向基礎設施投資-鼓勵向技術密集型項目投資的演變中的稅收優惠，實現了特定地區經濟發展、基礎設施建設逐漸加強、高新技術產業化的政策目標。此外還重視對資源綜合利用、環境保護、社會福利、科學教育文化衛生事業等方面的稅收優惠，在一定程度上體現了稅收優惠的社會政策和人文關懷目標，為促進相關產業發展起到了一定的作用。

　　-現行大部分稅收優惠政策沒有“出身身份”的歧視，基本上能做到一律平等，如對安置國有企業下崗職工的優惠政策，對高新技術的開發和應用等。但總體上來看，還是以外向型稅收優惠為主，對外商投資企業和外國企業的稅收優惠無論在適用范圍、優惠力度還是廣度上都遠遠超過內資企業。對我國引進外資，促進經濟增長發揮了重要作用。據經濟合作與發展組織年度報告，2002年，我國吸引外國直接投資527億美元，首次在世界各國吸引外國直接投資排行榜上排名第一。

　　但是也要看到，目前我國的稅收優惠政策還存在許多缺陷和問題：一是稅收減免管理權限主要集中在中央，而具體操作時又具有很大的伸縮性，一些地方和部門擅自出臺稅收優惠政策，隨意性“包稅”、“先征后返”等方式，幫助企業逃避稅收，增加了稅收的額外損失，加劇了地區、部門和產業結構的失衡和資源配置扭曲。二是稅收優惠的形式過于單調，偏重于直接形式，以直接減免稅收為主，加速折舊、加計扣除、投資抵免等間接優惠形式運用得不多，影響了稅收優惠的效果。三是稅收優惠十分龐雜，幾乎涉及所有的稅種、稅制要素和政治、經濟、文化、教育、科技、衛生、體育、民政、司法、軍事、外交等各個領域，從而使得中國現行稅制的稅收優惠十分龐雜。四是多層次授權制定稅收優惠政策，全國人大代表及其常務委員會、國務院、財政部、國家稅務總局及其所屬省級國家稅務局、海關總署、國務院關稅稅則委員會、省級人民政府及其所屬財政廳（局）、稅務局都有權做出一些稅收優惠規定。四五現行稅收優惠缺乏總體規劃和設計，方向不夠明確，重點不夠突出。有些稅收優惠交叉、重復，有些稅收優惠政策互相矛盾，有些稅收優惠制度上有漏洞。六是對減免稅金的管理偏松，使用時缺乏必要的跟蹤問效，有關項目的審批、項目執行情況的檢查、項目最終成本與效益的考核、有關數據的統計與公布等，都沒有統一的制度和規范，有關財稅、審計部門以及各級政府和人大對此監督也不夠，使稅收優惠的實際好處很難真正體現出來。七是稅收優惠的范圍不科學，經濟特區、經濟開發區、經濟技術開發區享受較多的稅收優惠，拉大了沿海發達地區與經濟落后地區的發展差距。八是稅收優惠的結構不合理，各類企業享受的稅收優惠待遇差別很大，主要集中在對外資企業的所得稅優惠方面，不僅嚴重影響了內外資企業的公平競爭，而且由于國家間稅收管轄權的差異國際間雙重征稅的存在，使外國投資者往往享受不到實際稅收優惠，不僅導致地區間的惡性競爭，而且破壞了稅制的統一，破壞了公平競爭條件，破壞全國統一市場的形成，扭曲了稅收杠桿作用的正常發揮。

　　二、調整和完善我國現行稅收優惠政策，必須充分考慮到我國當前面臨的經濟財政體制背景以及國際、國內經濟形勢

　　社會主義市場經濟體制的確立，為調整和完善我國現行稅收優惠政策提供了體制性約束。市場經濟是法治經濟。要通過法律的形式擺正政府與企業之間的關系，一切能夠通過市場規則解決的問題都要交由市場來解決，政府的作用主要是為市場制定規則，監督市場規則的執行，同時，對市場解決不了的問題，政府能夠主動承擔責任。政府要依法行政、依法管理經濟，企業要依法經營，各類市場主體要嚴格按照法律法規規范自己的行為。稅收優惠政策應該是在這樣的范圍和框架內通過法律的形式規定下來，而不是由各地自定章法，或者散見于領導人的講話之中。市場經濟是公平經濟。各類市場主體在市場中的地位應該是平等的，不論企業的所有制形式如何，所在區域是哪里，以及規模大小，應該享受平等競爭的權利，稅收優惠政策應該有利企業公平競爭，而不能扭曲或誤導企業行為。市場經濟是效率經濟。稅收優惠政策應該有利于提高企業經營效率，或者說使政府效率損失與企業效率獲益相比，損失較小，整個社會的效率大大提高。讓企業在追求稅收優惠的同時，實現整個社會效率最大化。市場經濟是開放經濟。在開放的經濟中，資源流動是自由的，資源配置是自由的，稅收優惠政策不能成為市場開放的樊籬，只能有利于各類生產要素的合理流動和最佳配置，有利于生產力的改善。

　　建立公共財政體制，為調整和完善我國現行稅收優惠政策提供了制度性框架。公共財政是與市場經濟發展相適應的一種財政運行模式。主要為滿足社會公共需要而進行的政府收支活動模式或財政運行機制模式；是國家以社會和經濟管理者的身份參與社會分配，并將收入用于政府的公共活動支出，為社會提供公共產品和公共服務，以充分保證國家機器正常運轉，保障國家安全，維護社會秩序，實現經濟社會的協調發展。公共財政的基本職能：一是滿足社會公共需要，體現整體公眾利益，具有非贏利性和非競爭性；二是法制和規范性，其收入主要是依法組織的稅收收入，支出嚴格按照《預算法》等法律安排；三是具有宏觀調控性，在市場機制出現嚴重缺陷或不足時，國家可以運用包括稅收手段在內的各種經濟手段，對經濟運行進行宏觀調控，優化資源配置，調節收入分配，促進經濟穩定增長。健全和完善公共財政體制，是市場經濟發育和發展的重要條件，也是社會主義市場經濟體制不可或缺的重要組成部分。按照公共財政體制的要求，稅收優惠實際上是政府對納稅人一部分稅收權益的無償讓渡，是政府支出的一個有機組成部分，應該納入政府的財政預算進行統一管理，國外公共財政體制較為健全的國家，都建立了較為規范的稅式支出制度，以便對稅收優惠的規模、影響、效果等及時作出分析評價。可見，隨著我國公共財政體制的建立，必須要相對應地建立稅式支出制度，加強對稅收優惠政策的管理。

　　當前我國經濟社會環境已經發生了深刻的變化，是調整和完善稅收優惠政策的現行選擇。我國現行稅收優惠政策主要是在1994年新稅制改革時推出的，當時我國面臨的經濟社會環境是，通貨膨脹，投資過熱，社會需求旺盛，市場化程度不高，居民收入分配矛盾不突出，稅收實際征收率不高，偷漏稅比較嚴重等。之后，特別是經過1998年亞洲金融危機后，我國稅收優惠政策進行了重大的調整，如購置國產設備投資抵免企業所得稅、對外銷產品實行更為徹底的免、抵、退稅政策，支持下崗再就業人員有關稅收優惠政策等，但是還沒有根本改變我國現行稅收優惠政策的基本框架。應該看到，當前我國經濟社會形勢確實發生了很大變化，宏觀經濟的主要矛盾是總需求相對不足，我國連續實行6年的積極財政政策，累積政策效應開始釋放，各種價格指數止跌回穩；民間資金總量放大，但啟動投資乏力，成為制約擴大有效需求的主要因素，消費增長不穩定，新的消費熱點尚未真正形成，進一步擴大消費有相當難度；市場化程度明顯提高，適應市場競爭的法律法規體系基本形成，現代企業制度初步建立；經濟結構不合理，低水平重復建設現象較為嚴重，科技含量不高，技術進步緩慢，結構調整成為當前經濟工作的主線；勞動力市場供求矛盾加劇，就業壓力加大，簡單勞動力嚴重過剩，知識性勞動力嚴重緊缺，勞動力市場結構嚴重失衡，支持和擴大就業成為政府工作的重心；農民增收困難，城市低收入階層龐大，中等收入階層偏小，高收入階層集中了社會財富的主要部分，居民收入分配差距進一步拉大成為社會安全的巨大隱患。從稅收角度來講，近幾年來，隨著稅收信息化建設步伐加快，稅收科技裝備水平提高，稅收征管經驗豐富，稅務干部隊伍素質提高，稅收征管技術水平和征收效率有了顯著提升。這些都意味著作為引導我國經濟社會政策目標實現的重要調控手段之一的稅收優惠政策要適時進行調整，要根據當前國內新的經濟社會形勢和宏觀環境，主動變革，積極調整，切實擔負起新的責任。

　　經濟全球化為調整和完善我國現行稅收優惠政策提供了國際化背景。經濟全球化是世界經濟發展的客觀趨勢，經濟全球化趨勢加快，意味著國際資本在世界范圍內的流動明顯加快，跨國投資增長加速，生產要素在世界范圍內的優化配置越來越廣泛，現代服務業發展成為國際投資的一大亮點，并成為新一輪經濟增長的主要推動力量。在這種情況下，任何國家都難以在封閉的狀態下得到發展，尤其是發展中國家，要實現后來居上，必須勇于和善于參與經濟全球化競爭，更好地利用經濟全球化帶來的有利于生產力發展的因素。我國是人口眾多的發展中大國，擴大國內需求，開拓國內市場，是我國經濟發展的基本立足點和長期戰略方針。但也要看到，我國人均資源相對有限，經濟發展越來越受到市場約束。特別是加入世界貿易組織后，國際市場競爭將更加深入地與國內市場的競爭結合在一起，國際市場競爭的一些重要因素將成為國內市場競爭的組成部分。我們要適應經濟全球化的新形勢，在更大范圍、更廣領域和更高層次上參與國際競爭與合作。只有更加積極地參與國際競爭與合作，充分利用國內外兩個市場、兩種資源，才能彌補國內資源和市場的不足，進一步拓寬經濟發展空間；只有以更加積極的姿態參與經濟全球化，努力實現國內經濟與國際經濟互接互補，才能在全球范圍內優化配置資源，在世界范圍內實現優勢互補，共同發展。隨著經濟全球化進程的不斷加深，提高了國家經濟政策的相互影響和相互依賴程度，使得一國的經濟政策會給別國的經濟福利帶來外部性影響，使得一個國家在改革稅收制度或調整稅收政策時，需充分考慮到國際經濟環境的變化和制約。反過來，在開放經濟條件下，國際稅收環境的變化和稅收政策調整的一些趨勢或者說潮流，也會對一國國內的稅制改革和稅收政策調整方向產生重大的影響。國際稅收競爭成為不可避免的新現象，當一國試圖通過降低稅率、提供各種稅收優惠來吸引國外流動性要素以獲取經濟全球化所帶來的利益時，必然會不同程度地侵蝕他國的稅基，而其他國家采取同樣的稅收政策時，國際稅收競爭就難以避免。進而帶來難以調和的矛盾和沖突，一方面，稅收主權是國家經濟主權的重要組成部分，各國都會竭力維護；另一方面，一國的稅收政策改變將給他國帶來外部性影響并受到他國稅收政策的制約。同時，我們還應看到，當今世界，稅制改革浪潮仍然十分迅猛，以美國為首的削減所得稅政策正在日益深刻影響著其他發達國家，直至波及整個世界，增值稅和其他流轉稅日益受到過去以所得稅為主體的國家的廣泛重視和逐步引入，寬稅基、少級距、低稅率、嚴減免、優結構，正在成為各國稅制建設的共識，各國稅制結構趨同的傾向日益明顯。這些都需要我國在調整稅收優惠政策時認真加以考慮。

　　加入世界貿易組織，為調整現行稅收優惠政策提出的更高的標準和更加嚴格的要求。以加入世界貿易組織為標志，我國對外開放進入了一個新的階段。我們要在這個新的起點上，進一步擴大開放，在更大范圍和更深程度上參與國際競爭與合作。加入世界貿易組織，意味著我國稅收制度賴以存在的經濟社會環境發生了變化，意味著我國稅收制度設計所遵循的原則發生了變化，有步驟地開放國內市場，逐步達到國際市場開放的程度，為國內外企業創造公開、統一、平等競爭的條件；按照世界貿易組織規則辦事，改進政府管理經濟的方式和辦法，完善國內相關的法律法規；繼續推進市場取向的改革，從根本上消除束縛生產力發展的體制性障礙，為經濟發展注入新的活力；充分利用我國的資源優勢和市場優勢，引進更新的技術，發展新的產業，為經濟發展提供新的強大動力，等等都需要稅收優惠政策適時進行調整并予以緊密配合。

　　三、調整和完善我國現行稅收優惠政策的基本思路和建議

　　第一、要將調整和完善稅收優惠政策放在改善整個經濟秩序和投資環境下面來全盤考慮。應該看到，改革開放以來，我國制定的大量吸引外資的稅收優惠政策，對引進外資、擴大開放、發展經濟起到了重要的作用。今后很長時期內，通過稅收優惠達到吸引外資的目的仍然我國長期的政策選擇手段。但是在新形勢下，稅收優惠必須要被置于整個投資環境調整和改善大背景下來進行，要看到，投資環境是一個整體，包括政治的穩定性、政府對私人企業的態度、基礎設施狀況、有關外國直接投資的法律制度、企業的經營機制、金融政策、文化教育以及國民待遇等因素，只有稅收優惠而缺乏其他相應的政策，投資者從稅收優惠中得到的利益就有可能被其他負面因素影響所抵消，因此，必須要在著力改善整體投資環境上下功夫，注意搞好稅收優惠與其他政策性影響因素的配合協調。

　　第二，調整區域性稅收優惠政策，加大對產業性稅收優惠政策的調節力度。當前我國的區域性稅收優惠政策主要針對經濟特區、沿海經濟開發區及邊遠地區等，主要側重于東部沿海地區，導致區域經濟發展不平等，拉大了東部地區與中西部地區的經濟差距，不利于區域經濟的協調發展。建議取消現行對沿海、沿邊、沿江、特區的開發區的多層次優惠，暫保留對五個經濟特區和上海浦東新區的優惠政策條件具備適時取消；為支持中西部地區的發展，建議不分內外資企業，統一以產業政策為導向，給予稅收優惠政策，并配合其他非稅收性政策優惠，提高稅收優惠政策的效果。我國現行的產業政策優惠的重點是以支持農林牧漁等落后產業、能源交通、原材料等基礎產業以及高新技術產業等，總體上居于輔助地位，必須要進一步加大優惠力度，一是根據我國頒布的《90年代國家產業政策綱要》，以新興產業、傳統產業、被限制產業分別采取有差別的稅收優惠政策，對新興產業，不論內外資均給予特別稅收優惠待遇，并對外資企業有所傾斜；對傳統產業，則給予內外資企業平等的稅收優惠待遇；而對受限制的產業，則一律不給予稅收優惠。同時，要在稅收優惠形式上更加開放，除直接針對企業給予直接稅收優惠外，還可以綜合運用加速折舊、投資扣除、科研技改經費稅前列支、投資抵免和再投資退稅等間接稅收優惠形式，進一步提高稅收優惠的效果。

　　第三，按照世界貿易組織規則要求，分步驟地處理好引進外資的稅收優惠政策。毫無疑問，實現各種所有制企業的公平競爭是我國經濟改革的目標之一。隨著投資環境的逐步完善和市場化程度的不斷提高，取消目前外商投資企業所享有的稅收優惠等“超國民待遇”是一種必然。但是在目前形勢下如果完全取消稅收優惠政策，將會加大我國在引資競爭中所面臨的壓力，并給經濟增長帶來不利影響。首先，取消對外商投資的稅收優惠，意味著外商投資的成本、特別是其中的進口設備關稅和海關代繳稅稅負會明顯上升。為降低成本，跨國公司可能選擇具備綜合成本優勢的國家投資。其次，按照實際到位資金計算，目前外商投資在我國全社會投資中的比重超過10%，外商投資的減少，將會對全社會投資增長產生直接的影響。再次，如果取消對設備進口的鼓勵性政策，技術和設備含量比較高的行業投資將會受到一定影響，不利于我國的產業結構調整。因此，對引進外商投資的稅收優惠政策仍然應該采取分步調整策略。從近期看，要充分利用世界貿易組織規則規定發展中國家有一定的優惠待遇和市場開放的過渡期，保持一定水平的稅收優惠力度，以加快促進國內幼稚產業的發展。基本方向是由按照企業身份確定政策優惠逐步轉向按照鼓勵內容確定政策優惠。進口設備的減免稅收政策應與國家的產業政策相結合，對于面向鼓勵行業投資的企業給予優惠；企業所得稅優惠政策則應與地區政策相結合，對于面向國家鼓勵的中西部和其他特殊區域投資的企業給予優惠。對進入保稅區、出口加工區等特殊區域的外商投資實行長期的鼓勵性政策，除了給予投資設備、原材料等必要生產手段以免征關稅、進口環節的海關代繳稅等優惠之外，還可以在企業所得稅或其他稅收方面給予地方政府一定的靈活性。此外，如果政府能夠在徹底解決“亂收費”問題、嚴格保護知識產權和規范市場秩序等方面取得明顯成效，也會為政策調整提供更大的回旋余地。從長期來看，我國目前存在的制度性成本因素將逐步消除，綜合實力將成為各類企業之間競爭的決定性因素，吸引外資將具備由政策鼓勵向市場引導轉變的條件。這時候就必須要統一內外資企業的稅收優惠政策。

　　第四，建立稅式支出制度，并注意測算稅收優惠的產出效果。傳統財政理論始終把財政收入和財政支出作為兩個不同的范疇和財政活動內容來對待，對稅收優惠所造成的財政收入損失沒有數量分析，對稅收優惠的效果也沒有科學縝密的評估。引入公共財政理念后，自然要引入稅式支出財政預算理念，用稅式支出的觀點來看待稅收優惠，將量化的稅收優惠納入財政支出管理范圍，以便全面完整地反映政府預算，增強預算的透明度。同時也有利于提高稅收優惠的效率，強化稅收優惠的成本意識。美國、加拿大等國已建立了較為完善的稅式支出制度，對我國應當有所啟發。完善的稅式支出制度應該建立在方法科學合理，數據資料準確，納入預算管理，并且能夠全面有效控制的基礎之上。我國目前的稅式支出規模過大、種類繁多、數字不清，而且由于稅收法治化程度不高、管理不嚴，越權減免稅的情況時有發生，迫切需要通過完善稅式支出制度來解決。在我國建立規范的稅式支出制度，應以納入預算管理為最終目標，由簡到繁、由淺入深，逐步規范，具體過程應該是先建立估算和統計制度，再完善評估分析方法，最后通過預算管理和控制。

　　第五，積極參與國際稅收協調，努力將稅收優惠引起的稅收競爭造成的危害減小到最低程度。按照市場經濟規則，影響國際資本流向以及企業選址等經濟決策的主要因素是投資回報率，投資回報率直接決定于要素收益與成本之間的對比，稅收成本是其中重要因素之一。在經濟增長狀況、市場容量、社會穩定、勞動力成本等其他條件大致相當的情況下，國際資本流向以及生產要素的國際配置要受各國稅收政策的影響。人為地降低稅率或提供其他減免優惠措施，會誤導資源從高效率地區流向低效率但稅收優惠大的地區，從而使世界范圍內資源配置的效率受到損失，導致整體福利下降。但是作為發展中國家在今后相當長時期內還不能放棄通過稅收優惠吸引外資的偏好，我國也不例外。可見，稅收優惠與稅收競爭將是今后國際經濟發展與合作長期相伴生的產物，只有通過加強國際稅收協調與合作，才能合理地反映各國稅收權益，維護一個公平合理的國際經濟秩序。當前國際稅收領域已經出現了新的動向，一是世界銀行、國際貨幣基金組織和經合組織共同發起籌建國際稅收對話論壇，二是由經合組織最新公布了《稅收情報交換協議范本》，顯示出國際組織對國際稅收活動進行干預或協調的意向在增強，也表明國際社會已經對惡性稅收競爭的危害以及建立某種國際稅收協調機制的必要性基本形成共識。我國應該積極投入新一輪國際稅收對話與協調，參與制定“游戲規則”。為此，一要進一步做好國內稅收政策與國際慣例的協調，使稅制真正體現公平競爭、國民待遇以及其他國際通行的規則，繼續清理并堅決廢除過多過濫的減免稅政策，認真梳理現行稅制結構、稅基、稅率等稅收要素中不符合公平競爭的內容，積極向國際慣例靠攏。二要進一步完善國內稅制，使其較好地適應經濟全球化條件下要素資源自由流動、合理配置的要求。主要是統一內外資企業所得稅制，統一內外籍人員個人所得稅政策，完善有關資本利得征稅的政策，調整增值稅和消費稅政策等，進一步優化稅制結構，真正使我國稅制更好地有利于市場經濟體制的建立，有利于財稅體制完善，有利于擴大對外開放，有利于增強我國的國際競爭力，有利于我國經濟更好地融入國際經濟體系。三要進一步加強國際稅收情報交流。要充分利用好現有的雙邊稅收協定中的情報交換和防止偷漏稅的有關條款，認真貫徹落實好國家稅務總局 2001年頒發的《稅收情報交換管理規程》，加強與締約國的國際稅務合作，重點加強專項情報交換、自動情報交換、自發情報交換、行業范圍情報交換、同期稅務檢查等情報交流工作，打擊國際偷漏稅行為，維護國家稅收權益。四要積極國際稅收對話論壇的各項活動。2001年，聯合國、世界銀行、國際貨幣基金組織和經合組織共同發起成立國際稅收對話論壇，使世界各國就稅收問題有了一個共同對話、交流、研究和仲裁有了一個共同的平臺，對話機制的核心目標是：促進政府間和國際組織間的對話，分享有益的稅收征管實踐經驗，改善各國稅收制度的整體功能。通過對話，可以更好地在平等協商、權益分享的原則基礎上，促成稅收信息的多邊分享機制，敦促發達國家向發展中國家提供稅務行政方面的技術援助，平等合理地劃分發達國家與發展中國家間國際性流動稅基的權益，加強稅務稽查的國際協調與合作，并積極推動發展中國家的稅收政策規范化進程等。

　　參考資料：1、《稅務研究》2003年第1期凌嵐“競爭中的合作：國際稅收協調的新機制”

　　2、《涉外稅收優惠政策總覽》 中國稅務出版社（2001年版）

　　3、《稅務系統中國加入世界貿易組織與稅收專題培訓學習材料》 中國稅務出版社

　　4、《稅收負擔與深化稅制改革》 中國稅務出版社