2005 年8月5日，國務院發布了《關于完善中央與地方出口退稅負擔機制的通知》（國發[2005]25號），對現行出口退稅負擔機制進行調整。這次調整是在 2004年出口退稅機制改革的基礎上進行的，目的是針對存在的地方財政為減少重負限制對外購進出口、抑制引進外貿型出口企業的實際情況，切實解決地方退稅資金負擔不平衡、負擔比重逐年遞增等問題。本文試聯系實際對中央與地方出口退稅負擔機制調整帶來的影響進行粗淺評析。

　　一、出口退稅負擔機制調整的原由分析

　　2004年的出口退稅負擔機制改革，中央財政一次性償還了積壓多年的陳欠退稅，做到了“老賬要還，新賬不欠”。但是，由于中央與地方共同負擔退稅比例 75%：25%，地方負擔部分過重，財政配套資金不能及時位，一年里又出現了“舊帳剛還，新帳又起”的局面。從原因看：一是多數地方核定基數低，隨著外貿出口的增長，基數外退（免）稅的負擔相應加重，當年退稅形成積壓或延期辦理新欠又起。二是出口企業收購外地商品出口引起增值稅納稅地與退稅地稅負不平衡。鑒于此，中央在堅持與地方共同負擔出口退稅的前提下完善現有機制，對不合理的環節進行了調整。

　　這次調整的主要內容分為三個方面：一是 “調整中央與地方出口退稅分擔比例。國務院批準核定的各地出口退稅基數不變，超基數部分中央與地方按照92.5：7.5的比例共同負擔。”在這個內容中所述的92.5：7.5比例共同負擔，主要是針對退稅新機制運行一年來，地方財政負擔過大的實際，把地方超基數分擔比例由原來的25%減少到7.5%，對出口退稅超基數部分，基本實現用繳納增值稅稅后之地方分成來彌補。二是 “規范地方出口退稅分擔辦法。各省（區、市）根據實際情況，自行制定省以下出口退稅分擔辦法，但不得將出口退稅負擔分解到鄉鎮和企業；不得采取限制外購產品出口等干預外貿正常發展的措施。所屬市縣出口退稅負擔不均衡等問題，由省級財政統籌解決。”在這項內容中，它規定了不得將出口退稅分解到鄉鎮和企業，確保了出口退稅的及時退付，不給基層政府財政增加負擔。三是 “改進出口退稅退庫方式。出口退稅改由中央統一退庫，相應取消中央對地方的出口退稅基數返還，地方負擔部分年終專項上解。”內容中指出退庫時全部由中央統一退庫，保證出口退稅資金不受其它外界環境的影響，做到了專款專用、及時退付、新帳不欠，使出口退稅機制改革能正常運行。

　　二、出口退稅負擔機制調整帶來的影響

　　（一）有力的緩解了地方的財政負擔，使退稅資金保障可靠。新舊政策在質上有了一個大的變化，原來地方分擔比重多，“收益的只是名而沒有利”，出口退稅機制改革困難重重。現在新政策規定的負擔與收益有了一定的匹配，地方出口退（免）稅至少有了一個負擔壓力的依托。例如：以山東省德州市2005年出口退稅情況為例，該市200多家發生業務的出口企業，計劃出口約5.3億美元，用綜合出口退稅率比0.83元/美元換算的話，預計實現應退（免）稅4.4億元（5.3×0.83≈4.4），按照原來超基數部分中央與地方75：25負擔比例，扣減實際退稅基數1.87億元后，退稅額超出2.53億元（4.4－ 1.87＝2.53），地方財政要負擔0.63億元左右（2.53×25%≈0.63）。如果要按照新的分擔比例92.5：7.5計算，該市財政只需負擔 0.19億元左右（2.53×7.5%≈0.19），全年財政減少退稅負擔0.44億元（0.63－0.19＝0.44），減幅比例達到了70% （0.44÷0.63≈0.7）。因此，出口退稅政策的變化對地方經濟的發展有著非常現實的意義。

　　（二）確保了退稅資金的及時兌現，促進了企業的資金周轉。按照原來的出口退稅負擔機制，地方財政負擔25%的部分由于有時不能及時到位，影響了企業資金周轉的不暢，制約了出口“量”的增長，出口企業實現的利潤只是體現在賬面上的“度”。2005年新機制調整了退稅超基數負擔比例與退庫方式，地方用于出口退稅的財政撥付壓力明顯減少，一定程度上保證了退稅資金的按時撥付，使出口企業資金周轉加快，極大地推動了地方經濟的發展。

　　（三）提高了政府的信用程度，消除了政府與企業之間退稅難的矛盾。退稅超基數地方負擔下調和出口退稅改由中央統一退庫，促使了地方積極改變經濟結構和工作結構，這對提高政府的信用，維護政府的形象至關重要。它緩解了出口企業的資金和財務狀況，提高了企業的競爭力，也提高了地方政府對出口退稅管理的積極性，一方面確實大幅度地減輕了地方財政的負擔，另一方面，也保留了原有機制改革的目的和作用，同時還繼續保持了出口退稅中央與地方共同負擔的原則不變。

　　三、完善出口退稅共同負擔機制的建議

　　在這次機制調整中，盡管地方的分擔比例由25%驟降至7.5%，帶來了一些好處，但它畢竟沒有完全解決我國退稅制度的一些根本問題，存在著地方退稅基數過低，征稅地和退稅地退稅負擔不均等問題。因此，進一步建立和完善長效的出口退稅機制是我們當前所要研究的重要課題。

　　（一）改變外貿企業出口退稅的管理模式，解決均負不一的“遺癥”。征稅地與退稅地相分離，一直是出口退稅中反映較為激烈的問題之一。從稅制的形式上來看，外貿企業出口采用的是“先征后退”辦法，本身政策沒有問題，關鍵是退稅使中央與地方、地方與地方、部門與部門之間，不得不為“錢”而精打細算，導致的地方保護和市場分割。這種模式不改變，矛盾就仍然存在。改變的一種模式是，對外貿企業出口實行 “外貿采購免稅”；另一種模式是，在最短的時間內實現外貿收購出口制度轉向代理出口制度。這樣不僅可以緩解地方之間的財政壓力，又能徹底消除征、退兩地稅負不均的矛盾。

　　（二）保持出口退稅共同負擔原則不變，合理調整地方退稅基數比值。出口退稅機制改革一個主要的內容就是建立中央與地方共同負擔出口退稅增量的新機制。當前的出口退稅基數是以2003年各地實退稅額為依據確定的。雖然，地方的分擔比例由25%驟降至7.5%，財政減負不少，但是隨著地方經濟和外貿出口如潮一般的增長，在扣減退稅基稅一成不變的前提下長久堅持，7.5%的負擔比例地方還是難以承受，出口退稅基數低的問題日異突出。所以，根據各地外貿出口和退稅增長比例，逐年測算新的基數，適當調高扣減的基數，建立各地退稅基數的正常增加機制，有利于調動各地外貿出口的積極性和緩解地方財政緊張的狀況。

　　（三）統籌兼顧，盡快完善省以下出口退稅財政分擔體制。這次調整中規定，“各省（區、市）根據實際情況，自行制定省以下出口退稅分擔辦法，但不得將出口退稅負擔分解到鄉鎮和企業”。對各地來講，如何調劑好使用退稅分擔辦法，是省、市、縣三級地方財政分擔的關鍵。一是要加強省、市和縣三級出口退稅專款使用的銜接，與實際工作相匹配，在以省級財政為基礎的范圍內，建立省、市、縣三級全額負擔的制度體系，加大資金的調度；二要在市一級成立出口退稅協調工作組，明確責任、統籌兼顧，承上啟下的做好出口退稅資金的落實監督；三是要盡快出臺解決市、縣出口退稅負擔不均衡等問題的辦法，確稅資金及時、足額地落實到每個出口企業。