增值稅的先征后返優惠

　　先征后返（包括即征即退），就是納稅人應按正常規定繳納增值稅，然后再由財政部門或稅務部門將納稅人已繳納的增值稅款全部或部分返還給原納稅人。先征后返與免稅政策相比，是有很大區別的：實行先征后返的納稅人需要按規定向購貨方收取銷項稅額，并開具專用發票；應按“銷項稅額減去進項稅額”的公式向稅務部門計算繳納增值稅，即其進項稅額是可以抵扣的；納稅人可實實在在地取得一筆稅款返還。

　　因為，原先繳納的增值稅款實際上是由購貨方支付承擔的，只是先由納稅人“代繳”

　　而已，但現在“代繳”的稅款卻直接返還給了納稅人。由于增值稅最終是由消費者承擔的，因此，先征后返相當于國家向最終消費者“征收”增值稅，然后將一部分稅款讓度給先征后返環節的納稅人。因此，它是一種實實在在的稅收優惠：國家稅收減少，優惠享受者獲益，而最終消費者的稅負卻沒有變化。

　　民政福利企業

　　民政福利企業享受優惠的范圍

　　由民政部門、街道、鄉鎮舉辦的福利企業，但不包括外商投資企業，必須經過省級民政部門和主管稅務機關的嚴格審查批準；安置“四殘”人員占企業生產人員的35％以上（含35％），“四殘”是指盲、聾、啞及肢體殘疾，對只掛名不參加勞動的“四殘”人員木能作為“四殘”人員計算比例；有健全的管理制度，并建立了“四表一冊”，即企業基本情況表、殘疾職工工種安排表、企業職工工資表、利稅使用分配表、殘疾職工名冊；經民政、稅務部門驗收合格，并發給《社會福利證書》。

　　優惠限于符合上述條件的民政福利工業企業，對從事商品批發、商品零售的民政福利企業，不能減免增值稅；優惠的產品范圍僅限于自己生產的，且不屬于消費稅應稅范圍的產品，對民政福利工業企業外購貨物直接銷售和委托外單位加工的貨物以及對于民政福利工業企業外購貨物直接銷售和委托外單位加工的貨物和對于民政福利工業企業生產銷售屬于應征收消費稅的貨物，都不能享受先征后返優惠政策，而應照常計納增值稅（和消費稅）；民政福利工業生產企業銷售給外貿企業或其他企業出口的貨物不適用先征后返政策。

　　優惠辦法

　　安置的“四殘”人員占企業生產人員總數50％以上（含50％）的民政福利工業企業，其生產增值稅應稅貨物，除上述不能享受優惠的項目外，經稅務機關審核后，可采取先征稅后返還的辦法，給予返還全部已納增值稅的照顧。返還辦法是：民政福利工業企業在每一納稅期滿10日內，如實行納稅申報，填開稅票繳納稅款，并提出返還已納稅款的申請，經審核后由縣級稅務機關填開“收入退還書”，將已繳納稅款全部退還給納稅企業；安置的“四殘”人員占企業生產人員35％以上，末達到50％的民政福利工業企業，其生產銷售的增值稅應稅貨物，除上述不能享受優惠的項目外，如發生虧損可給予部分或全部返還已納增值稅，具體返還比例以不虧損為限。返還辦法是：

　　企業應先按規定納稅，全年發生虧損的，年底向當地主管稅務機關提出申請，由縣級主管稅務機關審批返還；屬于小規模納稅人的民政福利工業企業，只要符合上述優惠條件，可按6％的征收率返還已納稅款。

　　校辦企業

　　校辦企業的優惠范圍

　　1994年1月1日以前，由教育部門所屬的普教性學校舉辦的校辦企業，不包括私人辦職工學校和各類成人學校（電大、夜大、業大、企業舉辦的職工學校等）舉辦的校辦企業。1994年1月1日以后新辦校辦企業經省級教育主管部門和主管稅務機關嚴格審查批準的，也可以享受稅收優惠。

　　享受稅收優惠的校辦企業，必須同時具備下列三個條件：必須是學校出資自辦的；

　　由學校負責經營管理；經營收入歸學校所有。

　　下列企業和項目不能享受優惠：原有的納稅企業轉為校辦企業的；學校在原有的校辦企業的基礎上吸收外單位投資舉辦的聯營企業；學校向外單位投資舉辦的聯營企業；學校與其他企業、單位和個人聯合舉辦的企業；學校將校辦企業轉租或承包給外單位、個人經營的企業；校辦企業生產銷售給外貿或其他企業出口的貨物，不享受優惠政策；校辦企業生產銷售屬于消費稅的應稅產品，不論是用于本校教學還是科研，都不能免納或退還增值稅（和消費稅）；校辦企業可以享受稅收優惠政策的貨物，只限于本企業生產的貨物，對外購貨物直接銷售和委托外單位加工的貨物，不享受優惠政策。

　　校辦企業優惠政策的內容

　　校辦企業生產的應稅貨物，凡用于本校教學科研方面的免納增值稅；小學校辦企業對外銷售的增值稅應稅貨物如發生虧損，可申請部分或全部退還已納增值稅。具體返還比例以不虧損為限。返還辦法是：企業應按規定先納稅，全年經營發生虧損的，年底向當地主管稅務機關提出申請，審批退還部分或全部已繳納的增值稅；屬于小規模納稅人的校辦企業，只要符合上述優惠條件，可以按6％的征收率返還已納增值稅款。

　　國家物資儲備系統

　　對國家物資儲備系統銷售的儲備物資，采取先征稅后退還的辦法，由稅務部門照章征收增值稅，財政部門將已征的稅款返還給納稅單位。

　　商業企業批發肉、禽、蛋、水產品和蔬菜為了保證“菜籃子”商品的市場供應，穩定市場價格，在稅收方面規定對國有、集體商業企業批發肉、禽、蛋、水產品和蔬菜的業務征收增值稅后所增加的稅款，采取先征后返優惠政策。

　　優惠范圍包括肉、禽、蛋、水產品和蔬菜。其中，肉是指未經熟制的食用鮮肉、凍肉、下水（下貨）、水油，包括活豬、牛、羊等食用牲畜；禽是指未經熟制的食用活禽、白條禽。蛋是指未經加工、熟制、腌制的鮮蛋。水產品是指干鮮魚、蟹和海產品，不包括海參、燕窩、魚翅、鮑魚、魚唇、干貝等貴重食品。蔬菜是指各種鮮菜。

　　這就是說，“先征后返”政策不適用批發加工熟制的上述幾類商品和批發鮮果業務。

　　從企業范圍看，“先征后返”政策原則上只適用于國有、集體商業企業，包括兼營肉、禽、蛋、水產品和蔬菜批發業務的國有、集體加工企業（如肉聯廠批發凍肉），但對于承包給個人經營的企業，不能享受優惠。

　　“先征后返”政策只限于增值稅，對于以增值稅稅額為依據計征的城建稅和教育費附加，不屬于“返還”范圍；對于存在欠稅的企業，財政也不予“返還”。

　　廢舊物資回收經營企業

　　為解決廢舊物資回收經營企業在新舊稅制轉換過程中的實際困難，對從事廢；田物資經營的增值稅一般納稅人，實行增值稅先征后返。由企業提供納稅憑證，經審核批準，按已入庫增值稅稅額的70％返還企業。

　　宣傳文化單位

　　為了促進社會主義精神文明建設的發展，我國政府對宣傳文化單位實行了一系列財稅優惠政策。其中，在增值稅方面則規定在2000年底以前實行先征后返優惠。具體優惠范圍包括：

　　中國共產黨和各民主黨派等組織的機關報和機關刊物；各級人民政府的機關報和機關刊物；各級人大、政協、婦聯、工會、共青團的機關報和機關刊物；軍事部門的機關報和機關刊物；新華通訊社的六種機關報和機關刊物，即《參考消息》、《半月談》、《暸望》、《內參選編》、《國際內參》、《參考資料》；大、中小學校的學生課本和專為少年兒童出版發行的報紙和刊物；科技圖書和科技期刊。其中，前四項的機關報和機關刊物增值稅先征后返范圍掌握在一個單位一報一刊以內。上述優惠出版物的退稅環節為出版環節。

　　此外，對《中國監察》、《長安》和《檢察日報》也實行先征后返政策。

　　森工企業

　　根據有關稅收法規的規定，對國有森工企業以林區三剩物和次小薪材為原料生產加工的綜合利用產品，在2000年底前由稅務部門實行增值稅即征即退辦法。生產上述綜合利用產品的企業，應單獨核算該綜合利用產品的銷售額和增值稅銷項稅額、進項稅額，本單獨核算或不能準確核算的，不能適用即征即退政策。

　　其中，“三剩物”包括：采伐剩余物（指技丫、樹梢、樹皮、樹葉、樹根及藤條、灌木等）；造材剩余物（指造材截頭）；加工剩余物（指板皮、板條、木竹截頭、鋸末、碎單板、木芯、刨花、木塊、邊角余料等）。“次小薪材”包括：次加工材（指材質低于針、闊葉樹加工用原木最低等級但具有一定利用價值的次加工原木，其中東北、內蒙古地區按ZBB68009——89標準執行，南方及其他地區按ZBB68003——86標準執行）；小徑材（指長度在2米以下或徑級8厘米以下的小原木條、松木桿、腳手桿、雜木桿、短原木等）；薪材。

　　民族貿易企業

　　為扶持和發展民族貿易，促進民族地區經濟發展，我國政府規定對民族貿易企業增值稅實行先征后返政策，對民族貿易縣級國有民貿企業和供銷社企業銷售貨物，按實際繳納增值稅稅額先征后返50％。

　　監獄勞教企業

　　為了扶持監獄、勞教企業的發展，對監獄、勞教企業實行增值稅先征后返政策。

　　其中，實行增值稅先征后返的監獄、勞教企業是指為罪犯、勞教人員提供勞動場所，且全部產權屬于監獄、勞教系統的生產單位，即全部產權屬于司法部監獄管理局、勞教局，各省（區、市）監獄管理局、勞教局和各監獄、勞教所的生產單位，包括新疆生產建設兵團監獄局所屬監獄企業。此外，為支持“監企分開”改革，對符合上述規定的監獄、勞教企業，利用現有的生產條件和增加投入進行改造，把原企業部分工人分離出來，組成新的生產單位，全部產權仍屬于監獄、勞教系統，并與原監獄企業形成緊密聯系、工藝銜接和配套關系的，也可享受稅收返還政策。

　　不過，返還的增值稅稅款主要作為增加國家對企業補充的資本金，其余部分用于解決獄政設施維修經費不足問題。其中，用于增加國家的資本金的部分不少于70％，用于解決獄（所）政設施維修經費不足的部分不大于30％。具體比例，由司法部監獄管理局、勞教局和各省監獄管理局、勞教局根據各地具體情況研究確定。

　　對從監獄、勞教系統生產單位分離出來的由工人組成的新的生產單位返還的增值稅，全部作為增加國家資本金投入。

　　其他先征后返優惠項目

　　鑄鍛件產品

　　即對部分鑄、鍛企業生產銷售的用于生產機器機械的商品鑄鍛件，在一定期限內實行先征稅后部分返還的政策。最早規定的是對36家企業實行返還50％的優惠政策。

　　從1998年1月1日起至2000年底以前，對190家鑄鍛企業生產銷售的用于生產機器機械的商品鑄鍛件，實行先征后返政策，其中返還率降為35％。

　　拆船業進口廢船

　　中國拆船協會核定的拆船企業進口廢船，可以享受進口環節增值稅先征后返的優惠，但進口關稅應照章繳納。享受進口環節增值稅先征后返的拆船企業進口廢船，僅限于指定的拆船企業拆船，不能倒賣或挪作他用。享受進口環節增值稅先征后返的拆船企業名單，由財政部會同中國拆船協會擬定，每年公布一次。

　　模具產品

　　實行先征稅后返還70％的優惠政策。

　　計算機軟件產品

　　一般納稅人銷售其自行開發生產的計算機軟件產品，可按法定的17％稅率計算繳納增值稅，但對實際稅負超過6％部分予以退還。所謂實際稅負超過6％是指納稅人計納的增值稅額占其銷售額的比率超過6％。屬于生產企業的小規模納稅人生產銷售計算機軟件，按6％征收率計納增值稅；屬于商業企業的小規模納稅人，按4％征收率計納增值稅，并可由稅務機關分別按適用的征收率代開增值稅專用發票。

　　對隨同計算機網絡、計算機硬件、機器設備等一并銷售的軟件產品，應當分別核算銷售額。如果未分別核算或核算不清，按照計算機網絡或計算機硬件以及機器設備等的適用稅率征收增值稅，不予退還。

　　計算機軟件是指記載有計算機程序及其有關文檔的存儲介質（包括軟盤、硬盤、光盤等）。對經過國家版權局注冊登記，在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件繳納營業稅，不繳納增值稅。

　　此外，現行對部分企業銷售給出口企業加工出口產品的“以產頂進”鋼材和“以出頂進”新疆棉視同出口予以退稅的措施和對外商投資企業采購符合條件的國產設備予以退還增值稅的規定，都屬于增值稅優惠措施。