中國稅收優(yōu)惠政策及其應用——增值稅（9）
5.廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)
（1）為解決廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)在新舊稅制轉(zhuǎn)換過程中的實際困難，在1995年內(nèi)，對從事廢舊物資經(jīng)營增值稅一般納稅人按現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅后，實行增值稅先征后返。由企業(yè)提供納稅憑證，經(jīng)審核批準，按已入庫增值稅稅額的70%返還企業(yè)。
返還資金按分稅制財政體制的規(guī)定，由中央財政和地方財政分別負擔。發(fā)生欠稅的企業(yè)，必須先將稅款足額繳納入庫后才可辦理返還手續(xù)，否則不適用稅款返還的政策。
具體返還辦法由財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事機構按財政部、國家稅務總局、中國人民銀行［94］財預字第055號文件的規(guī)定辦理。
本通知自1995年1月1日起執(zhí)行。
財政部國家稅務總局《關于對廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)增值稅先征后返的通知》
1995年5月4日財稅字［1995］024號
（2）經(jīng)國務院批準，現(xiàn)對廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策問題通知如下：
①《關于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)增值稅先征后返的通知》（財稅字［1995］24號）規(guī)定的對廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)增值稅先征后返70%的政策在2000年底以前繼續(xù)執(zhí)行。
②享受增值稅先征后返政策的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)，如有偷逃增值稅或虛開增值稅專用發(fā)票的問題，一經(jīng)查出，即取消其享受增值稅返還政策的資格。
財政部國家稅務總局《關于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)增值稅先征后返問題的通知》
1999年2月23日財稅字［1999］1號
（3）企業(yè)自營出口或委托、銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)出口的貨物不適用先征后返增值稅的辦法。
6.商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務
（1）基本規(guī)定
①《關于對商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務如何征收增值稅問題的通知》（［94］財預明電字第003號）對國有、集體商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務增值稅實行先征后返的規(guī)定。
財政部國家稅務總局《關于繼續(xù)對廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)等實行增值稅優(yōu)惠政策的通知》
1996年2月16日財稅字［1996］021號
②經(jīng)國務院批準，2000年底以前，繼續(xù)對商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務實行增值稅先征后返政策。具體政策和操作辦法按財政部、國家稅務總局（94）財稅字第071號文件和財政部、中國人民銀行財預字［1997］108號文件的規(guī)定辦理。
財政部國家稅務總局《關于繼續(xù)對商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務實行增值稅先征后返政策問題的通知》
1998年3月3日財稅字［1998］31號
③企業(yè)自營出口或委托、銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)出口的貨物不適用先征后返增值稅的辦法。
財政部國家稅務總局《關于繼續(xù)對廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)等實行增值稅優(yōu)惠政策的通知》
1996年2月16日財稅字［1996］021號
（2）先征后返政策適用的范圍
①根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于對商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務如何征收增值稅問題的通知》（［94］財預明電字第3號，以下簡稱《通知》）明確規(guī)定：“為了保證‘菜籃子’商品的市場供應，穩(wěn)定市場價格，經(jīng)研究，對國有、集體商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務征收增值稅后所增加的稅款，可在一定期限內(nèi)采取先按規(guī)定稅率征稅再由財政返還給企業(yè)的辦法。”《通知》中所稱的肉，是指未經(jīng)熟制的食用鮮、凍肉、下水（下貨）、水油，包括活豬、牛、羊等食用牲畜。禽：是指未經(jīng)熟制的食用活禽、白條禽。蛋：是指未經(jīng)加工、熟制、腌制的鮮蛋。水產(chǎn)品：是指干鮮魚蝦蟹和海產(chǎn)食品，不包括海參、燕窩、魚翅、鮑魚、魚唇、干貝等貴重食品。蔬菜：是指各種鮮菜。
據(jù)此，“先證后返”政策不適用批發(fā)加工熟制的上述幾類商品和批發(fā)鮮果業(yè)務。
②“先征后返”政策原則上適用于國有、集體商業(yè)企業(yè)。對于國有、集體商業(yè)加工企業(yè)兼營肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜批發(fā)業(yè)務的（如肉聯(lián)廠批發(fā)凍肉），也可比照執(zhí)行“先征后返”政策。但對于承包給個人經(jīng)營的企業(yè)，不得執(zhí)行此項政策。
③《通知》規(guī)定的“先征后返”政策只限于增值稅，對于以增值稅稅額為依據(jù)計征的城建稅和教育費附加，不列入“返還”范圍。
（3）關于企業(yè)拖欠稅款“返還”時的處理：為確保稅法的嚴肅性，企業(yè)欠繳的稅款，由于沒有實際入庫，財政不予“返還”。
（4）辦理“返還”的依據(jù)
①根據(jù)財政部［94］財商字第278號文件規(guī)定，辦理“返還”時只能以企業(yè)繳款書為依據(jù)。稅務部門在稅收檢查中對企業(yè)補征稅款所使用的繳款書，也同樣可以作為確定“返還”數(shù)額的依據(jù)。但屬于補征企業(yè)偷稅的，不得返還。
②企業(yè)既經(jīng)營實行“先征后返”政策的業(yè)務，又經(jīng)營不實行“先征后返”政策的業(yè)務的，應單獨核算“先征后返”業(yè)務的銷售額和進項稅額，未單獨核算的，不得執(zhí)行“先征后返”政策。稅務部門在征收稅款時，應對執(zhí)行“先征后返”政策的業(yè)務收入單獨填開繳款書并注明收入內(nèi)容。
財政部國家稅務總局《關于對商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務實行“先征后返”的若干問題的通知》
1994年11月3日財稅字［1994］71號
7.監(jiān)獄、勞教企業(yè)
為了扶持監(jiān)獄、勞教企業(yè)的發(fā)展，經(jīng)國務院批準，在2000年底以前，對監(jiān)獄、勞教企業(yè)實行增值稅先征后返政策，具體規(guī)定如下：
（1）實行增值稅先征后返的監(jiān)獄、勞教企業(yè)是指：為罪犯、勞教人員提供勞動場所。且全部產(chǎn)權屬于監(jiān)獄、勞教系統(tǒng)的生產(chǎn)單位，即全部產(chǎn)權屬于司法部監(jiān)獄管理局、勞教局，各省（區(qū)、市）監(jiān)獄管理局、勞教局和各監(jiān)獄、勞教所的生產(chǎn)單位。
為支持“監(jiān)企分開”改革，對符合上述規(guī)定的監(jiān)獄、勞教企業(yè)，利用現(xiàn)有的生產(chǎn)條件和增加投入進行改造，把原企業(yè)部分工人分離出來，組成新的生產(chǎn)單位，全部產(chǎn)權仍屬于監(jiān)獄、勞教系統(tǒng)、并與原監(jiān)獄企業(yè)形成緊密工藝銜接和配套關系的，也可執(zhí)行本通知規(guī)定的稅收返還政策。
（2）返還的增值稅稅款主要作為增加國家對企業(yè)補充的資本金，其余部分用于解決獄政設施維修經(jīng)費不足問題。其中，用于增加國家的資本金的部分不少于70%，用于解決獄（所）政設施維修經(jīng)費不足的部分不大于30%.具體比例由司法部監(jiān)獄管理局、勞教局和各省監(jiān)獄管理局、勞教局根據(jù)各地具體情況研究確定。
對從監(jiān)獄、勞教系統(tǒng)生產(chǎn)單位分離出來的由工人組成的新的生產(chǎn)單位返還的增值稅，全部作為增加國家資本金投入。
（3）稅款的具體返還辦法由財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事機構按財政部、國家稅務局、中國人民銀行［1994］財預字第55號文件的規(guī)定執(zhí)行。
（4）對監(jiān)獄、勞教系統(tǒng)為安置本系統(tǒng)家屬、子女興辦其他企業(yè)，監(jiān)獄、勞教系統(tǒng)所屬企業(yè)與外系統(tǒng)合資興辦的聯(lián)營企業(yè)，以及監(jiān)獄、勞教系統(tǒng)但沒有產(chǎn)權關系的其他企業(yè)，不得享受增值稅返還政策。
（5）新疆生產(chǎn)建設兵團監(jiān)獄局所屬監(jiān)獄企業(yè)比照上述規(guī)定執(zhí)行。
本通知自1998年1月1日起執(zhí)行。
財政部國家稅務總局《關于對監(jiān)獄、勞教企業(yè)實行增值稅先征后返問題的通知》
1998年4月20日財稅字［1998］46號
（1）為解決廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)在新舊稅制轉(zhuǎn)換過程中的實際困難，在1995年內(nèi)，對從事廢舊物資經(jīng)營增值稅一般納稅人按現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅后，實行增值稅先征后返。由企業(yè)提供納稅憑證，經(jīng)審核批準，按已入庫增值稅稅額的70%返還企業(yè)。
返還資金按分稅制財政體制的規(guī)定，由中央財政和地方財政分別負擔。發(fā)生欠稅的企業(yè)，必須先將稅款足額繳納入庫后才可辦理返還手續(xù)，否則不適用稅款返還的政策。
具體返還辦法由財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事機構按財政部、國家稅務總局、中國人民銀行［94］財預字第055號文件的規(guī)定辦理。
本通知自1995年1月1日起執(zhí)行。
財政部國家稅務總局《關于對廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)增值稅先征后返的通知》
1995年5月4日財稅字［1995］024號
（2）經(jīng)國務院批準，現(xiàn)對廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策問題通知如下：
①《關于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)增值稅先征后返的通知》（財稅字［1995］24號）規(guī)定的對廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)增值稅先征后返70%的政策在2000年底以前繼續(xù)執(zhí)行。
②享受增值稅先征后返政策的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)，如有偷逃增值稅或虛開增值稅專用發(fā)票的問題，一經(jīng)查出，即取消其享受增值稅返還政策的資格。
財政部國家稅務總局《關于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)增值稅先征后返問題的通知》
1999年2月23日財稅字［1999］1號
（3）企業(yè)自營出口或委托、銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)出口的貨物不適用先征后返增值稅的辦法。
6.商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務
（1）基本規(guī)定
①《關于對商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務如何征收增值稅問題的通知》（［94］財預明電字第003號）對國有、集體商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務增值稅實行先征后返的規(guī)定。
財政部國家稅務總局《關于繼續(xù)對廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)等實行增值稅優(yōu)惠政策的通知》
1996年2月16日財稅字［1996］021號
②經(jīng)國務院批準，2000年底以前，繼續(xù)對商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務實行增值稅先征后返政策。具體政策和操作辦法按財政部、國家稅務總局（94）財稅字第071號文件和財政部、中國人民銀行財預字［1997］108號文件的規(guī)定辦理。
財政部國家稅務總局《關于繼續(xù)對商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務實行增值稅先征后返政策問題的通知》
1998年3月3日財稅字［1998］31號
③企業(yè)自營出口或委托、銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)出口的貨物不適用先征后返增值稅的辦法。
財政部國家稅務總局《關于繼續(xù)對廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)等實行增值稅優(yōu)惠政策的通知》
1996年2月16日財稅字［1996］021號
（2）先征后返政策適用的范圍
①根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于對商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務如何征收增值稅問題的通知》（［94］財預明電字第3號，以下簡稱《通知》）明確規(guī)定：“為了保證‘菜籃子’商品的市場供應，穩(wěn)定市場價格，經(jīng)研究，對國有、集體商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務征收增值稅后所增加的稅款，可在一定期限內(nèi)采取先按規(guī)定稅率征稅再由財政返還給企業(yè)的辦法。”《通知》中所稱的肉，是指未經(jīng)熟制的食用鮮、凍肉、下水（下貨）、水油，包括活豬、牛、羊等食用牲畜。禽：是指未經(jīng)熟制的食用活禽、白條禽。蛋：是指未經(jīng)加工、熟制、腌制的鮮蛋。水產(chǎn)品：是指干鮮魚蝦蟹和海產(chǎn)食品，不包括海參、燕窩、魚翅、鮑魚、魚唇、干貝等貴重食品。蔬菜：是指各種鮮菜。
據(jù)此，“先證后返”政策不適用批發(fā)加工熟制的上述幾類商品和批發(fā)鮮果業(yè)務。
②“先征后返”政策原則上適用于國有、集體商業(yè)企業(yè)。對于國有、集體商業(yè)加工企業(yè)兼營肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜批發(fā)業(yè)務的（如肉聯(lián)廠批發(fā)凍肉），也可比照執(zhí)行“先征后返”政策。但對于承包給個人經(jīng)營的企業(yè)，不得執(zhí)行此項政策。
③《通知》規(guī)定的“先征后返”政策只限于增值稅，對于以增值稅稅額為依據(jù)計征的城建稅和教育費附加，不列入“返還”范圍。
（3）關于企業(yè)拖欠稅款“返還”時的處理：為確保稅法的嚴肅性，企業(yè)欠繳的稅款，由于沒有實際入庫，財政不予“返還”。
（4）辦理“返還”的依據(jù)
①根據(jù)財政部［94］財商字第278號文件規(guī)定，辦理“返還”時只能以企業(yè)繳款書為依據(jù)。稅務部門在稅收檢查中對企業(yè)補征稅款所使用的繳款書，也同樣可以作為確定“返還”數(shù)額的依據(jù)。但屬于補征企業(yè)偷稅的，不得返還。
②企業(yè)既經(jīng)營實行“先征后返”政策的業(yè)務，又經(jīng)營不實行“先征后返”政策的業(yè)務的，應單獨核算“先征后返”業(yè)務的銷售額和進項稅額，未單獨核算的，不得執(zhí)行“先征后返”政策。稅務部門在征收稅款時，應對執(zhí)行“先征后返”政策的業(yè)務收入單獨填開繳款書并注明收入內(nèi)容。
財政部國家稅務總局《關于對商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務實行“先征后返”的若干問題的通知》
1994年11月3日財稅字［1994］71號
7.監(jiān)獄、勞教企業(yè)
為了扶持監(jiān)獄、勞教企業(yè)的發(fā)展，經(jīng)國務院批準，在2000年底以前，對監(jiān)獄、勞教企業(yè)實行增值稅先征后返政策，具體規(guī)定如下：
（1）實行增值稅先征后返的監(jiān)獄、勞教企業(yè)是指：為罪犯、勞教人員提供勞動場所。且全部產(chǎn)權屬于監(jiān)獄、勞教系統(tǒng)的生產(chǎn)單位，即全部產(chǎn)權屬于司法部監(jiān)獄管理局、勞教局，各省（區(qū)、市）監(jiān)獄管理局、勞教局和各監(jiān)獄、勞教所的生產(chǎn)單位。
為支持“監(jiān)企分開”改革，對符合上述規(guī)定的監(jiān)獄、勞教企業(yè)，利用現(xiàn)有的生產(chǎn)條件和增加投入進行改造，把原企業(yè)部分工人分離出來，組成新的生產(chǎn)單位，全部產(chǎn)權仍屬于監(jiān)獄、勞教系統(tǒng)、并與原監(jiān)獄企業(yè)形成緊密工藝銜接和配套關系的，也可執(zhí)行本通知規(guī)定的稅收返還政策。
（2）返還的增值稅稅款主要作為增加國家對企業(yè)補充的資本金，其余部分用于解決獄政設施維修經(jīng)費不足問題。其中，用于增加國家的資本金的部分不少于70%，用于解決獄（所）政設施維修經(jīng)費不足的部分不大于30%.具體比例由司法部監(jiān)獄管理局、勞教局和各省監(jiān)獄管理局、勞教局根據(jù)各地具體情況研究確定。
對從監(jiān)獄、勞教系統(tǒng)生產(chǎn)單位分離出來的由工人組成的新的生產(chǎn)單位返還的增值稅，全部作為增加國家資本金投入。
（3）稅款的具體返還辦法由財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事機構按財政部、國家稅務局、中國人民銀行［1994］財預字第55號文件的規(guī)定執(zhí)行。
（4）對監(jiān)獄、勞教系統(tǒng)為安置本系統(tǒng)家屬、子女興辦其他企業(yè)，監(jiān)獄、勞教系統(tǒng)所屬企業(yè)與外系統(tǒng)合資興辦的聯(lián)營企業(yè)，以及監(jiān)獄、勞教系統(tǒng)但沒有產(chǎn)權關系的其他企業(yè)，不得享受增值稅返還政策。
（5）新疆生產(chǎn)建設兵團監(jiān)獄局所屬監(jiān)獄企業(yè)比照上述規(guī)定執(zhí)行。
本通知自1998年1月1日起執(zhí)行。
財政部國家稅務總局《關于對監(jiān)獄、勞教企業(yè)實行增值稅先征后返問題的通知》
1998年4月20日財稅字［1998］46號
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