一、資源稅概述

　?。ㄒ唬┵Y源稅的納稅人

　　資源稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采稅法規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽（以下簡(jiǎn)稱開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品）的單位和個(gè)人。此外，稅法規(guī)定，收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位（包括獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)以及其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位）為資源稅的扣繳義務(wù)人。

　?。ǘ┵Y源稅的征稅對(duì)象

　　資源稅的征稅對(duì)象是礦產(chǎn)品和鹽。其中礦產(chǎn)品包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦產(chǎn)品和金屬礦產(chǎn)品（包括黑色金屬礦產(chǎn)品和有色金屬礦產(chǎn)品），鹽包括固體鹽（包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽）和液體鹽。

　?。ㄈ┵Y源稅的納稅地點(diǎn)

　　按照規(guī)定，納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。具體實(shí)施時(shí)，跨省、自治區(qū)、直轄市開(kāi)采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的單位，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開(kāi)采的礦產(chǎn)品，一律在開(kāi)采地納稅，其應(yīng)納稅款由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位按照開(kāi)采地的實(shí)際銷(xiāo)售量（或自用量）及適用的單位稅額計(jì)算劃撥。扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

　?。ㄋ模┵Y源稅的納稅期限

　　納稅人繳納資源稅的期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況分別核定為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。不能按固定期限納稅的，可按次計(jì)算納稅。以1個(gè)月為一期的納稅人應(yīng)當(dāng)于期滿后10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期的納稅人，自納稅期滿后5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日之內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。扣繳義務(wù)人解繳稅款期限比照上述規(guī)定執(zhí)行。

　?。ㄎ澹┵Y源稅的稅率

　　資源稅采用定額稅率，其適用稅額依照《資源稅稅目稅額幅度表》執(zhí)行。資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的具體適用稅額按《資源稅稅目稅額明細(xì)表》執(zhí)行?！顿Y源稅稅目稅額明細(xì)表》未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省級(jí)人民政府決定征收或者暫緩征收資源稅，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。對(duì)于部分應(yīng)稅礦產(chǎn)品，《資源稅稅目稅額明細(xì)表》規(guī)定按照其等級(jí)執(zhí)行不同的稅額標(biāo)準(zhǔn)。礦產(chǎn)品等級(jí)的劃分，按照財(cái)政部制定的《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級(jí)表》執(zhí)行。對(duì)于《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級(jí)表》中未列舉名稱的納稅人適用的稅額，由省級(jí)人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況參照《資源稅稅目稅額明細(xì)表》和《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級(jí)表》中確定的鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn)在浮動(dòng)30％的幅度內(nèi)核定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

　?。┵Y源稅的計(jì)稅依據(jù)

　　按照規(guī)定，資源稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量。應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的確定按如下方法進(jìn)行：

　　1.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　2.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用（包括用于生產(chǎn)和非生產(chǎn)兩部分）的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

　?。ㄆ撸┵Y源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

　　按照規(guī)定，資源稅應(yīng)納稅額按應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量依照規(guī)定的單位稅額計(jì)算。其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量×單位稅額

　　二、優(yōu)惠稅率

　　按照（94）財(cái)稅字第096號(hào)文件規(guī)定，北方海鹽的單位稅額暫減為每噸20元。

　　三、稅額扣除

　　按照國(guó)稅發(fā)[1994]015號(hào)文件規(guī)定，納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用的液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予扣除。

　　在實(shí)際操作時(shí)，對(duì)于當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的加工固體鹽所耗用的液體鹽的已納稅額可采用如下計(jì)算公式計(jì)算確定：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)液體鹽的已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)液體鹽的數(shù)量×外購(gòu)液體鹽資源稅稅率

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)液體鹽的數(shù)量＝期初庫(kù)存的外購(gòu)液體鹽的數(shù)量＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的液體鹽的數(shù)量－期末庫(kù)存的液體鹽的數(shù)量

　　[例]某鹽業(yè)公司1999年1月1日庫(kù)存外購(gòu)液體鹽800噸。1月份購(gòu)入液體鹽2200噸，月末企業(yè)庫(kù)存外購(gòu)液體鹽1100噸。1月份企業(yè)向外銷(xiāo)售南方海鹽原鹽3200噸（包括自產(chǎn)的和用外購(gòu)液體鹽加工的）。另外企業(yè)用原鹽3000噸加工成精鹽出售。按照規(guī)定，企業(yè)用外購(gòu)液體鹽加工固體鹽，可以從應(yīng)納資源稅稅額中扣除外購(gòu)液體鹽的已納稅款。

　　則當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)液體鹽的已納稅款為：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)液體鹽數(shù)量＝800＋2200－1100＝1900噸

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)液體鹽的已納稅款＝1900×3＝5700元

　　按當(dāng)期對(duì)外銷(xiāo)售原鹽計(jì)算的應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝3200×12＝38400元

　　按當(dāng)期用來(lái)加工精鹽的原鹽數(shù)量計(jì)算的應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝3000×12＝36000元

　　則企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納資源稅稅款為：

　　當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅款＝按當(dāng)期銷(xiāo)售和自用原鹽計(jì)算的應(yīng)納稅額－當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)液體鹽的已納稅款＝38400＋36000－5700＝68700元

　　四、減免稅

　　按照現(xiàn)行規(guī)定，資源稅減免稅優(yōu)惠主要有如下幾種：

　　1.開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅。（《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》，以下簡(jiǎn)稱《資源稅暫行條例》）

　　2.納稅人在開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中因意外事故、自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省級(jí)人民政府酌情給予減稅或者免稅照顧。（《資源稅暫行條例》）

　　3.按照（94）財(cái)稅字第041號(hào)和財(cái)稅字[1996]082號(hào)文件規(guī)定，冶金獨(dú)立礦山（不包括1993年12月31日以后由聯(lián)合礦山改組成的獨(dú)立礦山）應(yīng)納的鐵礦石資源稅減征60％，即按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40％征收。

　　4.按照財(cái)稅字[1996]082號(hào)文件規(guī)定，有色金屬礦的資源稅減征30％，即按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的70％征收。

　　5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅免稅。

　　[例]某鐵礦1999年1月份共向外銷(xiāo)售原礦40000噸，精礦49000噸，每一噸原礦可選取精礦0.7噸，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該鐵礦資源稅單位稅額為每噸16元，則該鐵礦1月份按銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)算的應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝（40000＋49000÷0.7）×16＝（40000＋70000）×16＝1760000元

　　減征60％后實(shí)際應(yīng)納稅額為：

　　實(shí)際應(yīng)納稅額＝1760000×（1－60％）＝704000元