我們是一家大型地方國有企業。2001年12月，我公司從我們在上海浦東開發區投資的聯營企業分回了420萬元的稅后利潤（聯營企業適用的所得稅稅率為15％）。由于分得的利潤屬已經繳納企業所得稅的稅后利潤，所以我們在年終申報繳納企業所得稅時，未將該筆分得的利潤并入應納稅所得額進行申報。

　　2002年10月，我市地稅稽查局在對我公司進行企業所得稅專項檢查時，不僅要我們將該筆稅后分回的利潤還原為稅前利潤420／（1－15％）＝494. 12萬元，再依33％的企業所得稅稅率補繳我公司的企業所得稅420／（1－1 5％）×（33％－15％）＝88.94萬元，而且對我公司的另外兩筆業務也進行了應納稅所得額的調整：

　　1、2000年我公司將一項專利權以80萬元的資產評估價向重慶市一家鄉鎮企業進行投資（該專利權賬面價值為64萬元）。當時，我們將資產評估價與賬面價值之間的差額16萬元按《企業財務通則》的規定記入了“資本公積金”。而在20 01年9月份，我們決定將該項專利權以75萬元的價格轉讓給重慶市的這家鄉鎮企業，并將資產評估價與實際轉讓價之間的差額5萬元沖減了“資本公積金”，而地稅稽查局的同志則認為，實際轉讓價與原賬面價值之間的差額75萬元－64萬元＝1 1萬元，應核增應納稅所得額，補繳企業所得稅。

　　2、1997年我公司無償接受國外捐贈的價值800萬元的生產設備一套。經過近5年的使用，2001年9月底，我公司將該套設備以120萬元的價格轉讓給了我市一家集體企業，并將120萬元的轉讓收入并入收入總額申報繳納了企業所得稅，而市地稅稽查局的同志卻認為該套轉讓設備應確定的應納稅所得額為800萬元，而不是120萬元。

　　問：我公司取得的稅后利潤還應補繳企業所得稅嗎？已對外投資的專利權又發生轉讓的，其差額已按《企業財務通則》記入“資本公積金”后，轉讓價與賬面價的差額要并入應納稅所得額嗎？低于賬面價轉讓接受捐贈的固定資產，能按原來的賬面價值繳納企業所得稅嗎？

　　答：第一，根據《企業所得稅若干政策問題的規定》（財稅字［1994［9號）第二條的規定，凡聯營企業生產經營取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進行分配；聯營企業投資方從聯營企業分回的稅后利潤，如果投資方企業所得稅稅率高于聯營企業的，投資方分回的稅后利潤應按規定補繳企業所得稅。具體的補繳辦法是：

　　先算出“來源于聯營企業的應納稅所得額”，公式為“來源于聯營企業的應納稅所得額＝投資方分回的利潤額／（1－聯營企業所得稅稅率）”；再計算出“應補繳的所得稅額”，計算公式為“應補繳的所得稅額＝來源于聯營企業的應納稅所得額×（投資方適用的所得稅稅率－聯營企業適用的所得稅稅率）。因此，你市地稅稽查局要你公司補繳88.94萬元的企業所得稅是正確的。

　　第二，中途轉讓專利權收入與原賬面價值的差額應作為應納稅所得額，繳納企業所得稅。首先，我們知道：專利權屬于無形資產的一種。根據財政部、國家稅務總局《關于企業資產評估增值有關所得稅處理問題的通知》（財稅字［1997］77號）第二條的規定，納稅人以非現金的實物資產和無形資產對外投資，發生的資產評估凈增值，不計入應納稅所得額。但在中途或到期轉讓、收回該項資產時，應將轉讓或收回該項投資所取得的收入與該實物資產和無形資產投出時原賬面價值的差額計入應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。因此，你市地稅稽查局要你公司專利權的轉讓價7 5萬元與原賬面價值64萬元之間的差額11萬元并入應納稅所得額繳納企業所得稅是正確的。

　　第三，根據財政部、國家稅務總局《關于企業資產評估增值有關所得稅處理問題的通知》（財稅字［1997］77號）第五條的規定，納稅人接受捐贈的實物資產，不計入企業的應納稅所得額。企業出售該資產或進行清算時，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應以接受捐贈時的實物價格計入應納稅所得或清算所得；若出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應以出售收入扣除清理費用后的余額計入應納稅所得或清算所得，依法繳納企業所得稅。而你公司出售的原接受捐贈的固定資產，其出售價格低于接受捐贈時的實物價格，故應以接受捐贈時的實物價格800萬元計入應納稅所得額，而不應以120萬元的實際售價計算繳納企業所得稅。