小編絮語 稅制改革后，商業(yè)企業(yè)交納的稅金主要有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、土地使用稅、房產稅、印花稅、所得稅等。各種稅金的課稅對象、計稅依據(jù)和方法不盡相同……

    消費稅是指在中華人民共和國境內，從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，所取得的銷售收入而征收的一種稅。

　　開征消費稅的意義，在于調節(jié)社會的消費結構，正確引導消費方向，抑制超前消費需求，保證財政收入。根據(jù)我國目前流轉稅改革的框架，把增值稅作為普遍調節(jié)的稅種，對生產經(jīng)營活動進行普遍征收。而把消費稅作為特殊調節(jié)的稅種，選擇11種消費品既征收消費稅，又征收增值稅進行雙層次調節(jié)。消費稅的立法主要體現(xiàn)國家的產業(yè)政策和消費政策，把消費稅作為國家對經(jīng)濟進行宏觀調控的特殊手段。

　　1、消費稅稅制模式要點

　　（1）消費稅的征稅范圍

　?、偬厥庀M品；

　?、谏莩奁罚巧畋匦杵罚?/p>

　?、鄄荒茉偕吞娲氖皖愊M品；

　?、転榕浜袭a品結構調整需要，在某個特定時期內要加以限制的長線產品等。消費稅設置了11個稅目，其稅率（稅額）從3％～45％。

　?。?）消費稅的納稅環(huán)節(jié)

　?、倬硟壬a的應稅消費品，由生產者于銷售時收訖銷貨款或者取得索取銷貨額的憑證時納稅；

　?、谏a者自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產的不納稅，而用于其他方面的則在移送使用時納稅；

　?、畚屑庸さ膽愊M品，由受托方于委托方提貨時代收代繳稅款；

　　④進口的應稅消費品，由進口報關者于報關進口時納稅。

　　2、消費稅的征收方法

　　消費稅的征收方法有兩種：從價定率和從量定額。其計算公式如下：

　　實行從價定率辦法計算的應納稅額=銷售額×稅率

       實行從量定額辦法計算的應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

    3、消費稅的計稅口徑

　?。?）實行從價定率征收的應稅消費品的銷售額，是指納稅人銷售應稅消費品所收取的全部價款，包括收取的一切價外費用，但不包括應交的增值稅稅款。如果企業(yè)應稅消費品的銷售收入中未扣除或不允許扣除增值稅稅款的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅的計稅銷售額。其計算公式如下：

　　應納消費稅的銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）

　?。?）納稅人自產自用的應稅消費品，屬于規(guī)定應納稅的，在計算納稅時，按以下兩種情況分別作出處理：其一是按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數(shù)量加權平均計算。但當銷售價格明顯偏低而又無正當理由或者無銷售價格者，不得列入加權平均計算。其二，若沒有同類消費品銷售價格可供參照，則按組成計稅價格計算。其計算公式如下：

　　組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-消費稅稅率）

　　（3）委托加工的應稅消費品，按照受托同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計稅。其計算公式如下：

　　組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）

　?。?）進口實行從價定率征收的應稅消費品，按照成本計稅價格計算納稅。其計算公式如下：

　　組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅稅率）

　?。?）包裝物的計稅口徑：實行從價定率辦法的應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，在財務上如何核算，包裝物的價格應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金，以便收回周轉使用，這項押金就不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但是，納稅人應按規(guī)定的期限對包裝物押金及時進行清理，將不予退還的押金轉作應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。