[摘要]制定會(huì)計(jì)規(guī)范的目標(biāo)應(yīng)該包含三個(gè)層次：基礎(chǔ)目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和政治目標(biāo)。從制定會(huì)計(jì)規(guī)范的目標(biāo)看，目前我國(guó)制定統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度十分必要。

　　[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)規(guī)范；制定目標(biāo)；統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度；必要性

　　改革會(huì)計(jì)核算制度、制定國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度是我國(guó)繼1993年頒布實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和分行業(yè)會(huì)計(jì)制度后在會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)方面的又一項(xiàng)重大舉措，具有里程碑式的意義。本文擬從探討制定會(huì)計(jì)規(guī)范的目標(biāo)出發(fā)，來(lái)闡明我國(guó)目前制定統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度的必要性。

　　一、制定會(huì)計(jì)規(guī)范的目標(biāo)體系

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)規(guī)范的性質(zhì)

　　1.會(huì)計(jì)的性質(zhì)。要明確會(huì)計(jì)規(guī)范的性質(zhì)，首先得從會(huì)計(jì)的性質(zhì)說(shuō)起。會(huì)計(jì)有各種不同的種類(lèi)，本文所說(shuō)的“會(huì)計(jì)”是指“企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)性質(zhì)的認(rèn)識(shí)，我國(guó)主要有兩派觀點(diǎn)：一是“信息系統(tǒng)論”，二是“管理活動(dòng)論”。現(xiàn)在看來(lái)，“管理活動(dòng)論”不但適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)環(huán)境，符合計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)際，而且也適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)的實(shí)際。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國(guó)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)（包括資金調(diào)度權(quán)）主要集中在國(guó)家手里，會(huì)計(jì)人員具有雙重身份，既要代表企業(yè)，又要代表國(guó)家，既要做會(huì)計(jì)工作，又要做財(cái)務(wù)管理工作，不僅要提供會(huì)計(jì)信息，而且要直接參與企業(yè)管理，不僅要反映，而且更要監(jiān)督（控制），因此在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下“管理活動(dòng)論”的會(huì)計(jì)性質(zhì)觀顯然比“信息系統(tǒng)論”更加科學(xué)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的現(xiàn)代企業(yè)里，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)和理財(cái)自主權(quán)已得到落實(shí)，會(huì)計(jì)人員的身份也基本回歸到單一身份上來(lái)，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)的分立已成為必然趨勢(shì)，但就此就認(rèn)為作為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)顯然只能是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的純粹的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的觀點(diǎn)仍值得商榷。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)會(huì)計(jì)（包括私營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)）仍要為國(guó)家宏觀調(diào)控服務(wù)，為市場(chǎng)配置資源服務(wù)，為國(guó)家稅收管理服務(wù)，為嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律服務(wù)。其基本職能不僅要反映，而且還要監(jiān)督（控制），甚至在某種程度上，會(huì)計(jì)監(jiān)督比計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代顯得更為必要了。會(huì)計(jì)核算過(guò)程不僅是一個(gè)反映的過(guò)程，也是一個(gè)監(jiān)督的過(guò)程。反映是手段，監(jiān)督是目的。因此會(huì)計(jì)規(guī)范不僅是會(huì)計(jì)反映的規(guī)范，也是會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)范。

　　2.會(huì)計(jì)規(guī)范的性質(zhì)。從其內(nèi)容看，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范本身是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展的體系。但要從性質(zhì)上回答企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范究竟“是什么”，這又是一個(gè)很難回答的問(wèn)題。自加世紀(jì)70年代起，這個(gè)問(wèn)題倍受西方會(huì)計(jì)界關(guān)注，形成了如下觀點(diǎn)：（1）“純規(guī)范論”。認(rèn)為會(huì)計(jì)規(guī)范是純客觀的約束機(jī)制，是一種純技術(shù)性的規(guī)范手段；（2）“經(jīng)濟(jì)后果論”。強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)施具有經(jīng)濟(jì)后果；（3）“政治程序論”。強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)規(guī)范的制定是一種政治程序；（4）“兼容論”。認(rèn)為“純規(guī)范論”、“經(jīng)濟(jì)后果論”、“政治程序論”是會(huì)計(jì)規(guī)范性質(zhì)的三個(gè)層次，會(huì)計(jì)規(guī)范的性質(zhì)既是一種規(guī)范約束機(jī)制，又有經(jīng)濟(jì)后果，也是政治程序，是一個(gè)“三合一”。筆者認(rèn)為，從其本質(zhì)特征看，會(huì)計(jì)規(guī)范應(yīng)當(dāng)是會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息的“統(tǒng)一規(guī)范”。它既是企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的行為標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)又是注冊(cè)會(huì)計(jì)師等審計(jì)機(jī)構(gòu)據(jù)以檢驗(yàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的基本依據(jù)。但稱(chēng)它是“純客觀”、“純技術(shù)性”的規(guī)范也不科學(xué)，嚴(yán)格地說(shuō)，它是一種具有深刻經(jīng)濟(jì)、政治后果的通過(guò)一定政治程序制定出來(lái)的具有“公共合約”性質(zhì)的規(guī)范。

　　（二）制定會(huì)計(jì)規(guī)范的目標(biāo)體系

　　制定會(huì)計(jì)規(guī)范的目標(biāo)是指制定會(huì)計(jì)規(guī)范所要達(dá)到的目的和實(shí)現(xiàn)的效果，是會(huì)計(jì)規(guī)范系統(tǒng)運(yùn)行的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，它制約著會(huì)計(jì)規(guī)范從制定到實(shí)施的全過(guò)程。

　　研究制定會(huì)計(jì)規(guī)范的目標(biāo)定位問(wèn)題可以循著內(nèi)外兩條路徑展開(kāi)：從規(guī)范系統(tǒng)內(nèi)部的規(guī)定性看，可以循著“會(huì)計(jì)的性質(zhì)+會(huì)計(jì)規(guī)范的性質(zhì)+制定會(huì)計(jì)規(guī)范的目標(biāo)”這樣一條路徑進(jìn)行研究；從會(huì)計(jì)規(guī)范系統(tǒng)的外部規(guī)定性看，可以循著“會(huì)計(jì)環(huán)境+會(huì)計(jì)目標(biāo)+制定會(huì)計(jì)規(guī)范的目標(biāo)”這樣一條路徑進(jìn)行研究。

　　通過(guò)以上兩條路徑的研究，殊途同歸，可以得出這樣的結(jié)論：我國(guó)制定會(huì)計(jì)規(guī)范的目標(biāo)的具體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括三個(gè)層次：第一層次是基礎(chǔ)目標(biāo)；第二層次是經(jīng)濟(jì)目標(biāo)；第三層次是政治目標(biāo)。它們?nèi)咧g的關(guān)系是后者以前者為基礎(chǔ)、是在前者基礎(chǔ)上作出的延伸，從而從一個(gè)臺(tái)階走向另一個(gè)臺(tái)階，具有層層深入的特征。在這三個(gè)層次的目標(biāo)內(nèi)部，還分別含有不同的分支目標(biāo)，因此，制定會(huì)計(jì)規(guī)范的目標(biāo)實(shí)際上是一個(gè)龐大的體系。其中基礎(chǔ)目標(biāo)是制定會(huì)計(jì)規(guī)范的目標(biāo)體系的根本，是首要目標(biāo)，政治目標(biāo)是其最高層次。對(duì)制定會(huì)計(jì)規(guī)范的目標(biāo)體系進(jìn)行研究，其著重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)其基礎(chǔ)目標(biāo)的研究定位上。

　　早在1995年初，朱鎔基同志就明確指出，“建立全國(guó)統(tǒng)一的、科學(xué)的、符合國(guó)際慣例的財(cái)會(huì)制度是企業(yè)科學(xué)管理和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)”，黨的十五屆四中全會(huì)正式提出了“建立全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”的要求，1999年修訂的新《會(huì)計(jì)法》中也多次提到“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”問(wèn)題《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的發(fā)布實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)制定全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度的正式開(kāi)始，目前財(cái)政部正在廣泛征求意見(jiàn)，緊鑼密鼓地進(jìn)行這項(xiàng)工作。由此可見(jiàn)，全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度將成為我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的核心內(nèi)容。從制定會(huì)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和政治目標(biāo)看，我國(guó)制定并實(shí)施全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度十分必要。

　　二、制定會(huì)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)目標(biāo)

　　制定企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)目標(biāo)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的提供（即會(huì)計(jì)行為）和提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息作出統(tǒng)一規(guī)范，為外部信息需要者取得真實(shí)、公允、可比的會(huì)計(jì)信息提供保證。

　　在研究制定會(huì)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)目標(biāo)時(shí)，必須明確以下幾個(gè)問(wèn)題：

　?。ㄒ唬?duì)會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息作出統(tǒng)一規(guī)范是制定會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)在動(dòng)因，也是制定會(huì)計(jì)規(guī)范的最根本的目標(biāo)，否則，制定會(huì)計(jì)規(guī)范的必要性就無(wú)從談起。

　　（二）會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)規(guī)范體系規(guī)范的兩項(xiàng)基本內(nèi)容，兩者缺一不可，但重點(diǎn)是“會(huì)計(jì)信息”的規(guī)范，會(huì)計(jì)行為的規(guī)范是為會(huì)計(jì)信息的規(guī)范提供條件的。特別需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系規(guī)范的是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息。不是企業(yè)會(huì)計(jì)，不屬于其規(guī)范的范圍，不是企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，也不屬于其規(guī)范的范圍。全國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度的制定正符合這一要求，它統(tǒng)一規(guī)范的是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算（包括會(huì)計(jì)反映、會(huì)計(jì)監(jiān)督）方面。

　?。ㄈ白鞒鼋y(tǒng)一規(guī)范”中的“統(tǒng)一”一詞包括四層含義。（1）作出“統(tǒng)一”規(guī)范是為了保證會(huì)計(jì)信息的可比性。可比性是會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量特征之一，保證會(huì)計(jì)信息的可比性是制定會(huì)計(jì)規(guī)范及從事其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的重要原則。為了保證會(huì)計(jì)信息的可比性和會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一性，一般不應(yīng)當(dāng)允許對(duì)同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用不同的會(huì)計(jì)政策。但統(tǒng)一性并不應(yīng)當(dāng)絕對(duì)地排斥靈活性，如針對(duì)某些特殊行業(yè)（如金融企業(yè)），可以允許制定不同的會(huì)計(jì)規(guī)范，針對(duì)某些特殊的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，也可以允許在兩種或兩種以上的方法中作出選擇。允許有適度的選擇性，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量反而會(huì)有所提高。只有這樣，才能在維護(hù)會(huì)計(jì)規(guī)范的公認(rèn)性和權(quán)威性的基礎(chǔ)上，提高會(huì)計(jì)規(guī)范的操作性。（2）會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)施范圍應(yīng)當(dāng)是所有企業(yè)。由于我國(guó)存在不同所有制、不同經(jīng)營(yíng)機(jī)制和經(jīng)營(yíng)模式、不同行業(yè)和不同規(guī)模的企業(yè)，因此，在會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)施范圍問(wèn)題上一直存在爭(zhēng)論。首先，對(duì)于普遍適用的會(huì)計(jì)核算要求和方法，會(huì)計(jì)規(guī)范應(yīng)作出統(tǒng)一規(guī)定，但在規(guī)定具體要求和方法時(shí)對(duì)不同對(duì)象應(yīng)作不同規(guī)定，對(duì)某些規(guī)定可以標(biāo)明僅適用于哪些企業(yè)或標(biāo)明對(duì)哪些企業(yè)不適用。其次，應(yīng)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)規(guī)范主要適用于股份公司和有限責(zé)任公司，其他企業(yè)（如合伙企業(yè)、小企業(yè)）可以參照?qǐng)?zhí)行，“參照?qǐng)?zhí)行”不是說(shuō)這些企業(yè)可以不遵守會(huì)計(jì)規(guī)范。（3）統(tǒng)一規(guī)范的目的是為了與國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范接軌。使我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露具有國(guó)際可比性，既有利于企業(yè)的國(guó)際交往，也有利于國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。（4）我國(guó)會(huì)計(jì)有強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性的悠久歷史，再加上我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)普遍偏低、職業(yè)判斷能力不強(qiáng)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平不高的現(xiàn)實(shí)環(huán)境，盡可能地統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范，縮小企業(yè)會(huì)計(jì)選擇的范圍，尤其顯得重要，也有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。制定全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度正符合這一要求。

　?。ㄋ模?huì)計(jì)規(guī)范體系中除統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度（如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、擬制定的全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度等）外還有比它高一個(gè)層次的相關(guān)法律體系（如公司法、證券法、各類(lèi)商法和稅法、會(huì)計(jì)法等）和比它低一個(gè)層次的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度不能與相關(guān)法律體系產(chǎn)生抵觸，這里尤其要注意處理好它與稅法的關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，由于統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度與稅法的規(guī)范目的和出發(fā)點(diǎn)不同，兩者不必強(qiáng)求一致，可以適當(dāng)分開(kāi)，求同存異，因此而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)的差異，可以通過(guò)納稅調(diào)整予以解決，否則反而不利于準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度必須遵循統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度而制訂，但在統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行會(huì)計(jì)政策和方法的選擇。這也是統(tǒng)一性和靈活性的對(duì)立統(tǒng)一。

　　（五）對(duì)會(huì)計(jì)信息作出統(tǒng)一規(guī)范，還必須弄清所要規(guī)范的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的側(cè)重點(diǎn)。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)（注重為宏觀調(diào)控提供信息）的要求，會(huì)計(jì)信息的可靠性比相關(guān)性更加重要，因此會(huì)計(jì)規(guī)范更應(yīng)側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的規(guī)范，強(qiáng)調(diào)真實(shí)與公允，當(dāng)然也不能放松了對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的規(guī)范。這一要求也只有在全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度中才能得到體現(xiàn)。

　?。?huì)計(jì)規(guī)范的制定是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，會(huì)計(jì)規(guī)范也有“生命周期”，隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)規(guī)范中不適合環(huán)境變化的規(guī)定要不斷修訂和淘汰，新的規(guī)定要不斷制訂，因此對(duì)制定會(huì)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)目標(biāo)的具體內(nèi)容而言也不是一成不變的，也應(yīng)不斷變化，是個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。如統(tǒng)一性、可比性和靈活性的關(guān)系、與財(cái)務(wù)制度、稅法的關(guān)系、會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)施范圍、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求等等均是會(huì)繼續(xù)變化和完善的。全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度也不例外。

　　三、制定會(huì)計(jì)規(guī)范的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)

　　制定會(huì)計(jì)規(guī)范的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是指人們利用會(huì)計(jì)規(guī)范想要實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)目的。經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)建立在制定會(huì)計(jì)規(guī)范基礎(chǔ)目標(biāo)作（既“統(tǒng)一規(guī)范”）實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)之上。會(huì)計(jì)規(guī)范的執(zhí)行會(huì)產(chǎn)生深刻的經(jīng)濟(jì)后果，不僅對(duì)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，甚至對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制秩序都會(huì)產(chǎn)生極其廣泛和深刻的影響，因此制定會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)必須考慮“經(jīng)濟(jì)后果”。目前我國(guó)制定會(huì)計(jì)規(guī)范的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)主要應(yīng)該有：

　?。ㄒ唬┨岣哔Y源配置的效率。在經(jīng)濟(jì)學(xué)申，一般把“帕累托最優(yōu)”作為資源配置效率的最佳標(biāo)準(zhǔn)。大量的事實(shí)證明，由于種種因素的影響，市場(chǎng)機(jī)制本身并不會(huì)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)資源最有效的配置，甚至?xí)霈F(xiàn)很大的資源浪費(fèi)現(xiàn)象。在此情況下，可以通過(guò)“會(huì)計(jì)規(guī)范的制定和實(shí)施+會(huì)計(jì)信息生成+信息使用者的決策行為（對(duì)資源配置的選擇）+資源的配置達(dá)到充分有效”這樣的過(guò)程，促進(jìn)資本、生產(chǎn)資料、勞動(dòng)力市場(chǎng)的良性和高效運(yùn)作，提高資源配置的效率。從這個(gè)角度講，制定會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)必須考慮如何才能保證會(huì)計(jì)規(guī)范產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息在資源配置方面的正確導(dǎo)向，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)規(guī)范作為“看得見(jiàn)的手”的作用。很顯然，制定全國(guó)統(tǒng)一的、帶有強(qiáng)制性規(guī)定的會(huì)計(jì)核算制度最符合這一要求。

　?。ǘ┐龠M(jìn)收入分配的合理化。會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的信息，并非無(wú)實(shí)際含義的數(shù)字集合，而是代表了不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。企業(yè)外部信息需要者（往往是企業(yè)的各利益關(guān)系人）所能取得的經(jīng)濟(jì)利益，有相當(dāng)一部分直接受這些“數(shù)字”的影響，因此，良好的會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)施應(yīng)該有助于收入分配的合理化和規(guī)范化。會(huì)計(jì)規(guī)范是收入分配的基本依據(jù)，“只要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是明確的，收入分配就是規(guī)范的；只要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠得到貫徹執(zhí)行，收入分配就能正常進(jìn)行，收入也就得到了保護(hù)；只要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代表公允的經(jīng)濟(jì)后果，收入分配就基本上合理”。如果收入分配不合理，其成因在某種程度上也可以歸結(jié)為現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范不具有達(dá)成公允經(jīng)濟(jì)后果的功能。糾正和改善這種狀況，可以從調(diào)整會(huì)計(jì)規(guī)范人手。建立全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度有利于微觀收入分配和宏觀收入分配的合理化和規(guī)范化。

　?。ㄈ┩苿?dòng)資本市場(chǎng)（主要是證券市場(chǎng)）的完善和發(fā)展。證券市場(chǎng)的發(fā)展與會(huì)計(jì)規(guī)范的完善是互動(dòng)的關(guān)系?，F(xiàn)代證券市場(chǎng)是建立在信息披露制度之上的，信息披露的核心內(nèi)容是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。因此有人稱(chēng)會(huì)計(jì)規(guī)范是證券市場(chǎng)的“基礎(chǔ)設(shè)施”?？梢灾v，沒(méi)有嚴(yán)格的會(huì)計(jì)規(guī)范，證券市場(chǎng)將一片混亂，其發(fā)展完善根本無(wú)從談起。我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露》等十多個(gè)具體準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施，對(duì)證券市場(chǎng)的發(fā)展已經(jīng)起到了積極的推動(dòng)作用。而證券市場(chǎng)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范的完善又起到了巨大的推動(dòng)作用。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的制定和實(shí)施必須將促進(jìn)資本市場(chǎng)（主要是證券市場(chǎng)）的規(guī)范和有序發(fā)展作為重要經(jīng)濟(jì)目標(biāo)之一。全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度最能滿足這一目標(biāo)的要求。

　　（四）有利于宏觀調(diào)控的實(shí)施。我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，必須發(fā)揮計(jì)劃和市場(chǎng)兩方面的優(yōu)勢(shì)作用。政府對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行及時(shí)有效的宏觀調(diào)控所需要的各種重要的經(jīng)濟(jì)信息中，有很大一部分是通過(guò)會(huì)計(jì)信息或通過(guò)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)信息的計(jì)算加工而得到的。如果沒(méi)有統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)格、有力的規(guī)范，政府取得的這部分經(jīng)濟(jì)信息（會(huì)計(jì)信息）對(duì)于宏觀調(diào)控就沒(méi)有意義。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的制定和實(shí)施，一定要有利于政府對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)施宏觀調(diào)控。這是我國(guó)制定會(huì)計(jì)規(guī)范的目標(biāo)與美國(guó)等實(shí)行充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制國(guó)家有較大區(qū)別的地方。我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境更相似于法國(guó)等歐洲大陸國(guó)家的會(huì)計(jì)環(huán)境，法國(guó)制定全國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度代會(huì)計(jì)總方案的成熟做法值得我們深入研究、借鑒。在我國(guó)，政府更有條件通過(guò)對(duì)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度的制定施加影響來(lái)促使會(huì)計(jì)規(guī)范朝著有利于宏觀調(diào)控的方向發(fā)展。

　?。ㄎ澹┓蠂?guó)際資本流動(dòng)和企業(yè)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的需要。對(duì)外開(kāi)放是我國(guó)的一項(xiàng)基本國(guó)策。我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的最終目標(biāo)是要建立適應(yīng)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)、與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，所以與國(guó)際會(huì)計(jì)相協(xié)調(diào)是我國(guó)制定會(huì)計(jì)規(guī)范的中心目標(biāo)之一。我國(guó)1993年以前的分所有制、分部門(mén)、分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度所提供的會(huì)計(jì)信息在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中難以被人接受和理解、成了國(guó)際間經(jīng)濟(jì)交往的障礙這一事實(shí)便說(shuō)明了制定、實(shí)施與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相銜接的統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度是何等重要。

　　會(huì)計(jì)是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)要國(guó)際化離不開(kāi)會(huì)計(jì)。為了吸引外資、對(duì)外投資和開(kāi)展國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作等國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往活動(dòng)，我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的制定一定要考慮與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)，走國(guó)際化的道路。在處理會(huì)計(jì)的國(guó)際化與國(guó)家化的關(guān)系時(shí)，總的原則應(yīng)當(dāng)是“求大同，存小異”。但不能片面地把會(huì)計(jì)的國(guó)際慣例理解成就是會(huì)計(jì)環(huán)境與我國(guó)差異很大的美國(guó)等國(guó)的會(huì)計(jì)模式。

　　（六）保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。我國(guó)人口眾多，資源相對(duì)不足，在現(xiàn)代化建設(shè)中必須實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。我國(guó)制定的會(huì)計(jì)規(guī)范也必須在保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展方面作出自己的貢獻(xiàn)。具體而言，（1）通過(guò)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)范會(huì)計(jì)信息的輸出，促進(jìn)利益分布和利益后果的合理化和規(guī)范化，合理調(diào)整我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，落實(shí)資源的有效配置，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良好秩序和社會(huì)經(jīng)濟(jì)權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性，從而促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行和健康發(fā)展；（2）通過(guò)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織履行社會(huì)責(zé)任信息的披露要求，促使各社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織在社會(huì)貢獻(xiàn)、職工福利、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約等方面作出更大努力；（3）促進(jìn)企業(yè)重視無(wú)形資產(chǎn)和技術(shù)創(chuàng)新、重視人力資源的開(kāi)發(fā)利用和維護(hù)，促使科學(xué)技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化，迎接知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的挑戰(zhàn)。

　?。ㄆ撸┐龠M(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的完善。會(huì)計(jì)規(guī)范的制定和實(shí)施對(duì)促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的完善作用巨大。（1）隨著所有權(quán)和使用權(quán)的分離，企業(yè)外部的會(huì)計(jì)信息使用者日趨復(fù)雜，向他們提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和決策有用的信息，是企業(yè)生存和發(fā)展的前提，因此在現(xiàn)代企業(yè)制度下，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范是不可或缺的；（2）現(xiàn)代企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)必須相互提供、交換會(huì)計(jì)信息，而統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范正是會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，也是評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的共同標(biāo)尺，同時(shí)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范還為企業(yè)自主制定符合實(shí)際情況的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度提供了一個(gè)客觀依據(jù)，因此，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范的制定和實(shí)施為企業(yè)走向市場(chǎng)參與公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造了條件；（3）產(chǎn)權(quán)清晰是現(xiàn)代企業(yè)的首要特征，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)施使現(xiàn)代企業(yè)的產(chǎn)權(quán)清晰成為可能。各種投資者在企業(yè)中擁有的權(quán)益界限的客觀反映和報(bào)告，有助于確保企業(yè)各方利益關(guān)系人的利益，做到分配有據(jù)、公平合理，有助于劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也有助于依法進(jìn)行清算；（4）統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范在促使企業(yè)政企分開(kāi)、權(quán)責(zé)明確和管理科學(xué)方面應(yīng)起一定作用?，F(xiàn)代企業(yè)錯(cuò)綜復(fù)雜的代理關(guān)系以及經(jīng)營(yíng)的不確定性，決定了企業(yè)相關(guān)利益集團(tuán)之間必然存在利益的非均衡性、信息的不對(duì)稱(chēng)性和風(fēng)險(xiǎn)的不平等性，相關(guān)利益集團(tuán)為了保護(hù)自身利益便要求對(duì)各種代理關(guān)系進(jìn)行監(jiān)督，需要建立一系列溝通、激勵(lì)、協(xié)調(diào)代理關(guān)系的管理機(jī)制，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范正可以滿足這種需要；（5）通過(guò)實(shí)施統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范，促使國(guó)有資產(chǎn)的管理、監(jiān)督和運(yùn)行機(jī)制的建立和完善，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

　　（八）健全社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。上述七個(gè)方面的制定會(huì)計(jì)規(guī)范的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)歸結(jié)到一點(diǎn)，都是為了適應(yīng)和促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。除此之外，制定會(huì)計(jì)規(guī)范還必須在以下方面確保我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的健全：（1）可靠、全面和及時(shí)的會(huì)計(jì)信息披露直接關(guān)系到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公開(kāi)、公平和公正原則的體現(xiàn)和維護(hù)，從而能為企業(yè)營(yíng)造一個(gè)良好的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境；（2）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)規(guī)范應(yīng)該與其他法律法規(guī)一道，形成我國(guó)完善的法律法規(guī)體系，促進(jìn)全民族法律意識(shí)的提高；（3）會(huì)計(jì)規(guī)范也是社會(huì)審計(jì)的依據(jù)，會(huì)計(jì)規(guī)范的制定應(yīng)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，尤其是社會(huì)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展創(chuàng)造更好的條件。

　　這樣的會(huì)計(jì)規(guī)范不是統(tǒng)一的，怎么行呢？

　　四、制定會(huì)計(jì)規(guī)范的政治目標(biāo)

　　制定會(huì)計(jì)規(guī)范的政治目標(biāo)是指人們利用會(huì)計(jì)規(guī)范所要達(dá)到的政治目的，它是其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的延伸，建立在制定會(huì)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)之上。會(huì)計(jì)規(guī)范的制定過(guò)程身就是一項(xiàng)“政治程序”。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)政治環(huán)境的要求，我國(guó)制定會(huì)計(jì)規(guī)范的政治目標(biāo)應(yīng)該有：

　?。ㄒ唬┪覈?guó)是人民民主專(zhuān)政的社會(huì)主義國(guó)家，因此會(huì)計(jì)規(guī)范的制定不能為少數(shù)人（利益集團(tuán)）所控制，更不能側(cè)重少數(shù)人（利益集團(tuán)）的利益，而應(yīng)當(dāng)為“解放生產(chǎn)力，發(fā)展生產(chǎn)力，消滅剝削，消除兩極分化，最終達(dá)到共同富?！狈?wù)，維護(hù)公眾利益，促進(jìn)人民幸福。這是我國(guó)制定會(huì)計(jì)規(guī)范最根本的政治目標(biāo)。

　　（二）會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)施應(yīng)當(dāng)有利于嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，懲治腐敗，扼制腐敗現(xiàn)象的滋生蔓延；有利于統(tǒng)一考評(píng)政治業(yè)績(jī)，從而促進(jìn)政治體制改革，完善民主選舉、民主決策、民主管理和民主監(jiān)督；有利于保障社會(huì)公平公正，促進(jìn)以法治國(guó)，維護(hù)社會(huì)安定團(tuán)結(jié)。

　?。ㄈ?huì)計(jì)規(guī)范的制定和實(shí)施不僅要促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)倫理、職業(yè)道德、社會(huì)公德的優(yōu)化，弘揚(yáng)傳統(tǒng)優(yōu)秀文化，而且要促進(jìn)思想解放、講求效率、敢于競(jìng)爭(zhēng)、勇于探索等適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的先進(jìn)觀念深入人心，促使精神文明和物質(zhì)文明共同協(xié)調(diào)發(fā)展。從制定會(huì)計(jì)規(guī)范的政治目標(biāo)看，我國(guó)的基本會(huì)計(jì)規(guī)范也應(yīng)當(dāng)是統(tǒng)一的。

　　主要參獻(xiàn)

　　1朱鎔基給會(huì)計(jì)國(guó)際研討會(huì)的賀信會(huì)計(jì)研究，1995；1

　　2林鐘高，龔明曉論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)會(huì)計(jì)研究，1998；2

　　從制定目標(biāo)看統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度制定的必要性

　　來(lái)源：會(huì)計(jì)研究作者：張惠忠日期：2001年03月15日

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　　文章內(nèi)容：

　　[摘要]制定會(huì)計(jì)規(guī)范的目標(biāo)應(yīng)該包含三個(gè)層次：基礎(chǔ)目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和政治目標(biāo)。從制定會(huì)計(jì)規(guī)范的目標(biāo)看，目前我國(guó)制定統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度十分必要。

　　[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)規(guī)范制定目標(biāo)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度必要性

　　改革會(huì)計(jì)核算制度、制定國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度是我國(guó)繼1993年頒布實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和分行業(yè)會(huì)計(jì)制度后在會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)方面的又一項(xiàng)重大舉措，具有里程碑式的意義。本文擬從探討制定會(huì)計(jì)規(guī)范的目標(biāo)出發(fā)，來(lái)闡明我國(guó)目前制定統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度的必要性。

　　一、制定會(huì)計(jì)規(guī)范的目標(biāo)體系

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)規(guī)范的性質(zhì)

　　1.會(huì)計(jì)的性質(zhì)。要明確會(huì)計(jì)規(guī)范的性質(zhì)，首先得從會(huì)計(jì)的性質(zhì)說(shuō)起。會(huì)計(jì)有各種不同的種類(lèi)，本文所說(shuō)的“會(huì)計(jì)”是指“企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)性質(zhì)的認(rèn)識(shí)，我國(guó)主要有兩派觀點(diǎn)：一是“信息系統(tǒng)論”，二是“管理活動(dòng)論”?，F(xiàn)在看來(lái)，“管理活動(dòng)論”不但適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)環(huán)境，符合計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)際，而且也適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)的實(shí)際。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國(guó)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)（包括資金調(diào)度權(quán)）主要集中在國(guó)家手里，會(huì)計(jì)人員具有雙重身份，既要代表企業(yè)，又要代表國(guó)家，既要做會(huì)計(jì)工作，又要做財(cái)務(wù)管理工作，不僅要提供會(huì)計(jì)信息，而且要直接參與企業(yè)管理，不僅要反映，而且更要監(jiān)督（控制），因此在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下“管理活動(dòng)論”的會(huì)計(jì)性質(zhì)觀顯然比“信息系統(tǒng)論”更加科學(xué)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的現(xiàn)代企業(yè)里，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)和理財(cái)自主權(quán)已得到落實(shí)，會(huì)計(jì)人員的身份也基本回歸到單一身份上來(lái)，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)的分立已成為必然趨勢(shì)，但就此就認(rèn)為作為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)顯然只能是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的純粹的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的觀點(diǎn)仍值得商榷。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)會(huì)計(jì)（包括私營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)）仍要為國(guó)家宏觀調(diào)控服務(wù)，為市場(chǎng)配置資源服務(wù)，為國(guó)家稅收管理服務(wù)，為嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律服務(wù)。其基本職能不僅要反映，而且還要監(jiān)督（控制），甚至在某種程度上，會(huì)計(jì)監(jiān)督比計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代顯得更為必要了。會(huì)計(jì)核算過(guò)程不僅是一個(gè)反映的過(guò)程，也是一個(gè)監(jiān)督的過(guò)程。反映是手段，監(jiān)督是目的。因此會(huì)計(jì)規(guī)范不僅是會(huì)計(jì)反映的規(guī)范，也是會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)范。

　　2.會(huì)計(jì)規(guī)范的性質(zhì)。從其內(nèi)容看，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范本身是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展的體系。但要從性質(zhì)上回答企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范究竟“是什么”，這又是一個(gè)很難回答的問(wèn)題。自加世紀(jì)70年代起，這個(gè)問(wèn)題倍受西方會(huì)計(jì)界關(guān)注，形成了如下觀點(diǎn)：（1）“純規(guī)范論”。認(rèn)為會(huì)計(jì)規(guī)范是純客觀的約束機(jī)制，是一種純技術(shù)性的規(guī)范手段；（2）“經(jīng)濟(jì)后果論”。強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)施具有經(jīng)濟(jì)后果；（3）“政治程序論”。強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)規(guī)范的制定是一種政治程序；（4）“兼容論”。認(rèn)為“純規(guī)范論”、“經(jīng)濟(jì)后果論”、“政治程序論”是會(huì)計(jì)規(guī)范性質(zhì)的三個(gè)層次，會(huì)計(jì)規(guī)范的性質(zhì)既是一種規(guī)范約束機(jī)制，又有經(jīng)濟(jì)后果，也是政治程序，是一個(gè)“三合一”。筆者認(rèn)為，從其本質(zhì)特征看，會(huì)計(jì)規(guī)范應(yīng)當(dāng)是會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息的“統(tǒng)一規(guī)范”。它既是企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的行為標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)又是注冊(cè)會(huì)計(jì)師等審計(jì)機(jī)構(gòu)據(jù)以檢驗(yàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的基本依據(jù)。但稱(chēng)它是“純客觀”、“純技術(shù)性”的規(guī)范也不科學(xué)，嚴(yán)格地說(shuō)，它是一種具有深刻經(jīng)濟(jì)、政治后果的通過(guò)一定政治程序制定出來(lái)的具有“公共合約”性質(zhì)的規(guī)范。

　?。ǘ┲贫〞?huì)計(jì)規(guī)范的目標(biāo)體系

　　制定會(huì)計(jì)規(guī)范的目標(biāo)是指制定會(huì)計(jì)規(guī)范所要達(dá)到的目的和實(shí)現(xiàn)的效果，是會(huì)計(jì)規(guī)范系統(tǒng)運(yùn)行的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，它制約著會(huì)計(jì)規(guī)范從制定到實(shí)施的全過(guò)程。

　　研究制定會(huì)計(jì)規(guī)范的目標(biāo)定位問(wèn)題可以循著內(nèi)外兩條路徑展開(kāi)：從規(guī)范系統(tǒng)內(nèi)部的規(guī)定性看，可以循著“會(huì)計(jì)的性質(zhì)+會(huì)計(jì)規(guī)范的性質(zhì)+制定會(huì)計(jì)規(guī)范的目標(biāo)”這樣一條路徑進(jìn)行研究；從會(huì)計(jì)規(guī)范系統(tǒng)的外部規(guī)定性看，可以循著“會(huì)計(jì)環(huán)境+會(huì)計(jì)目標(biāo)+制定會(huì)計(jì)規(guī)范的目標(biāo)”這樣一條路徑進(jìn)行研究。

　　通過(guò)以上兩條路徑的研究，殊途同歸，可以得出這樣的結(jié)論：我國(guó)制定會(huì)計(jì)規(guī)范的目標(biāo)的具體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括三個(gè)層次：第一層次是基礎(chǔ)目標(biāo)；第二層次是經(jīng)濟(jì)目標(biāo)；第三層次是政治目標(biāo)。它們?nèi)咧g的關(guān)系是后者以前者為基礎(chǔ)、是在前者基礎(chǔ)上作出的延伸，從而從一個(gè)臺(tái)階走向另一個(gè)臺(tái)階，具有層層深入的特征。在這三個(gè)層次的目標(biāo)內(nèi)部，還分別含有不同的分支目標(biāo)，因此，制定會(huì)計(jì)規(guī)范的目標(biāo)實(shí)際上是一個(gè)龐大的體系。其中基礎(chǔ)目標(biāo)是制定會(huì)計(jì)規(guī)范的目標(biāo)體系的根本，是首要目標(biāo)，政治目標(biāo)是其最高層次。對(duì)制定會(huì)計(jì)規(guī)范的目標(biāo)體系進(jìn)行研究，其著重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)其基礎(chǔ)目標(biāo)的研究定位上。

　　早在1995年初，朱鎔基同志就明確指出，“建立全國(guó)統(tǒng)一的、科學(xué)的、符合國(guó)際慣例的財(cái)會(huì)制度是企業(yè)科學(xué)管理和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)”，黨的十五屆四中全會(huì)正式提出了“建立全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”的要求，1999年修訂的新《會(huì)計(jì)法》中也多次提到“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”問(wèn)題《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的發(fā)布實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)制定全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度的正式開(kāi)始，目前財(cái)政部正在廣泛征求意見(jiàn)，緊鑼密鼓地進(jìn)行這項(xiàng)工作。由此可見(jiàn)，全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度將成為我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的核心內(nèi)容。從制定會(huì)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和政治目標(biāo)看，我國(guó)制定并實(shí)施全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度十分必要。

　　二、制定會(huì)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)目標(biāo)

　　制定企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)目標(biāo)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的提供（即會(huì)計(jì)行為）和提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息作出統(tǒng)一規(guī)范，為外部信息需要者取得真實(shí)、公允、可比的會(huì)計(jì)信息提供保證。

　　在研究制定會(huì)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)目標(biāo)時(shí)，必須明確以下幾個(gè)問(wèn)題：

　　（一）對(duì)會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息作出統(tǒng)一規(guī)范是制定會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)在動(dòng)因，也是制定會(huì)計(jì)規(guī)范的最根本的目標(biāo)，否則，制定會(huì)計(jì)規(guī)范的必要性就無(wú)從談起。

　?。ǘ?huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)規(guī)范體系規(guī)范的兩項(xiàng)基本內(nèi)容，兩者缺一不可，但重點(diǎn)是“會(huì)計(jì)信息”的規(guī)范，會(huì)計(jì)行為的規(guī)范是為會(huì)計(jì)信息的規(guī)范提供條件的。特別需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系規(guī)范的是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息。不是企業(yè)會(huì)計(jì)，不屬于其規(guī)范的范圍，不是企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，也不屬于其規(guī)范的范圍。全國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度的制定正符合這一要求，它統(tǒng)一規(guī)范的是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算（包括會(huì)計(jì)反映、會(huì)計(jì)監(jiān)督）方面。

　?。ㄈ白鞒鼋y(tǒng)一規(guī)范”中的“統(tǒng)一”一詞包括四層含義。（1）作出“統(tǒng)一”規(guī)范是為了保證會(huì)計(jì)信息的可比性。可比性是會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量特征之一，保證會(huì)計(jì)信息的可比性是制定會(huì)計(jì)規(guī)范及從事其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的重要原則。為了保證會(huì)計(jì)信息的可比性和會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一性，一般不應(yīng)當(dāng)允許對(duì)同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用不同的會(huì)計(jì)政策。但統(tǒng)一性并不應(yīng)當(dāng)絕對(duì)地排斥靈活性，如針對(duì)某些特殊行業(yè)（如金融企業(yè)），可以允許制定不同的會(huì)計(jì)規(guī)范，針對(duì)某些特殊的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，也可以允許在兩種或兩種以上的方法中作出選擇。允許有適度的選擇性，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量反而會(huì)有所提高。只有這樣，才能在維護(hù)會(huì)計(jì)規(guī)范的公認(rèn)性和權(quán)威性的基礎(chǔ)上，提高會(huì)計(jì)規(guī)范的操作性。（2）會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)施范圍應(yīng)當(dāng)是所有企業(yè)。由于我國(guó)存在不同所有制、不同經(jīng)營(yíng)機(jī)制和經(jīng)營(yíng)模式、不同行業(yè)和不同規(guī)模的企業(yè)，因此，在會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)施范圍問(wèn)題上一直存在爭(zhēng)論。首先，對(duì)于普遍適用的會(huì)計(jì)核算要求和方法，會(huì)計(jì)規(guī)范應(yīng)作出統(tǒng)一規(guī)定，但在規(guī)定具體要求和方法時(shí)對(duì)不同對(duì)象應(yīng)作不同規(guī)定，對(duì)某些規(guī)定可以標(biāo)明僅適用于哪些企業(yè)或標(biāo)明對(duì)哪些企業(yè)不適用。其次，應(yīng)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)規(guī)范主要適用于股份公司和有限責(zé)任公司，其他企業(yè)（如合伙企業(yè)、小企業(yè)）可以參照?qǐng)?zhí)行，“參照?qǐng)?zhí)行”不是說(shuō)這些企業(yè)可以不遵守會(huì)計(jì)規(guī)范。（3）統(tǒng)一規(guī)范的目的是為了與國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范接軌。使我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露具有國(guó)際可比性，既有利于企業(yè)的國(guó)際交往，也有利于國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。（4）我國(guó)會(huì)計(jì)有強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性的悠久歷史，再加上我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)普遍偏低、職業(yè)判斷能力不強(qiáng)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平不高的現(xiàn)實(shí)環(huán)境，盡可能地統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范，縮小企業(yè)會(huì)計(jì)選擇的范圍，尤其顯得重要，也有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。制定全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度正符合這一要求。

　?。ㄋ模?huì)計(jì)規(guī)范體系中除統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度（如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、擬制定的全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度等）外還有比它高一個(gè)層次的相關(guān)法律體系（如公司法、證券法、各類(lèi)商法和稅法、會(huì)計(jì)法等）和比它低一個(gè)層次的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度不能與相關(guān)法律體系產(chǎn)生抵觸，這里尤其要注意處理好它與稅法的關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，由于統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度與稅法的規(guī)范目的和出發(fā)點(diǎn)不同，兩者不必強(qiáng)求一致，可以適當(dāng)分開(kāi)，求同存異，因此而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)的差異，可以通過(guò)納稅調(diào)整予以解決，否則反而不利于準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度必須遵循統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度而制訂，但在統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行會(huì)計(jì)政策和方法的選擇。這也是統(tǒng)一性和靈活性的對(duì)立統(tǒng)一。

　?。ㄎ澹?duì)會(huì)計(jì)信息作出統(tǒng)一規(guī)范，還必須弄清所要規(guī)范的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的側(cè)重點(diǎn)。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)（注重為宏觀調(diào)控提供信息）的要求，會(huì)計(jì)信息的可靠性比相關(guān)性更加重要，因此會(huì)計(jì)規(guī)范更應(yīng)側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的規(guī)范，強(qiáng)調(diào)真實(shí)與公允，當(dāng)然也不能放松了對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的規(guī)范。這一要求也只有在全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度中才能得到體現(xiàn)。

　?。?huì)計(jì)規(guī)范的制定是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，會(huì)計(jì)規(guī)范也有“生命周期”，隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)規(guī)范中不適合環(huán)境變化的規(guī)定要不斷修訂和淘汰，新的規(guī)定要不斷制訂，因此對(duì)制定會(huì)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)目標(biāo)的具體內(nèi)容而言也不是一成不變的，也應(yīng)不斷變化，是個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。如統(tǒng)一性、可比性和靈活性的關(guān)系、與財(cái)務(wù)制度、稅法的關(guān)系、會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)施范圍、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求等等均是會(huì)繼續(xù)變化和完善的。全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度也不例外。

　　三、制定會(huì)計(jì)規(guī)范的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)

　　制定會(huì)計(jì)規(guī)范的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是指人們利用會(huì)計(jì)規(guī)范想要實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)目的。經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)建立在制定會(huì)計(jì)規(guī)范基礎(chǔ)目標(biāo)作（既“統(tǒng)一規(guī)范”）實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)之上。會(huì)計(jì)規(guī)范的執(zhí)行會(huì)產(chǎn)生深刻的經(jīng)濟(jì)后果，不僅對(duì)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，甚至對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制秩序都會(huì)產(chǎn)生極其廣泛和深刻的影響，因此制定會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)必須考慮“經(jīng)濟(jì)后果”。目前我國(guó)制定會(huì)計(jì)規(guī)范的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)主要應(yīng)該有：

　?。ㄒ唬┨岣哔Y源配置的效率。在經(jīng)濟(jì)學(xué)申，一般把“帕累托最優(yōu)”作為資源配置效率的最佳標(biāo)準(zhǔn)。大量的事實(shí)證明，由于種種因素的影響，市場(chǎng)機(jī)制本身并不會(huì)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)資源最有效的配置，甚至?xí)霈F(xiàn)很大的資源浪費(fèi)現(xiàn)象。在此情況下，可以通過(guò)“會(huì)計(jì)規(guī)范的制定和實(shí)施+會(huì)計(jì)信息生成+信息使用者的決策行為（對(duì)資源配置的選擇）+資源的配置達(dá)到充分有效”這樣的過(guò)程，促進(jìn)資本、生產(chǎn)資料、勞動(dòng)力市場(chǎng)的良性和高效運(yùn)作，提高資源配置的效率。從這個(gè)角度講，制定會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)必須考慮如何才能保證會(huì)計(jì)規(guī)范產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息在資源配置方面的正確導(dǎo)向，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)規(guī)范作為“看得見(jiàn)的手”的作用。很顯然，制定全國(guó)統(tǒng)一的、帶有強(qiáng)制性規(guī)定的會(huì)計(jì)核算制度最符合這一要求。

　?。ǘ┐龠M(jìn)收入分配的合理化。會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的信息，并非無(wú)實(shí)際含義的數(shù)字集合，而是代表了不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。企業(yè)外部信息需要者（往往是企業(yè)的各利益關(guān)系人）所能取得的經(jīng)濟(jì)利益，有相當(dāng)一部分直接受這些“數(shù)字”的影響，因此，良好的會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)施應(yīng)該有助于收入分配的合理化和規(guī)范化。會(huì)計(jì)規(guī)范是收入分配的基本依據(jù)，“只要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是明確的，收入分配就是規(guī)范的；只要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠得到貫徹執(zhí)行，收入分配就能正常進(jìn)行，收入也就得到了保護(hù)；只要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代表公允的經(jīng)濟(jì)后果，收入分配就基本上合理”。如果收入分配不合理，其成因在某種程度上也可以歸結(jié)為現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范不具有達(dá)成公允經(jīng)濟(jì)后果的功能。糾正和改善這種狀況，可以從調(diào)整會(huì)計(jì)規(guī)范人手。建立全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度有利于微觀收入分配和宏觀收入分配的合理化和規(guī)范化。

　?。ㄈ┩苿?dòng)資本市場(chǎng)（主要是證券市場(chǎng)）的完善和發(fā)展。證券市場(chǎng)的發(fā)展與會(huì)計(jì)規(guī)范的完善是互動(dòng)的關(guān)系?，F(xiàn)代證券市場(chǎng)是建立在信息披露制度之上的，信息披露的核心內(nèi)容是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。因此有人稱(chēng)會(huì)計(jì)規(guī)范是證券市場(chǎng)的“基礎(chǔ)設(shè)施”?？梢灾v，沒(méi)有嚴(yán)格的會(huì)計(jì)規(guī)范，證券市場(chǎng)將一片混亂，其發(fā)展完善根本無(wú)從談起。我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露》等十多個(gè)具體準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施，對(duì)證券市場(chǎng)的發(fā)展已經(jīng)起到了積極的推動(dòng)作用。而證券市場(chǎng)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范的完善又起到了巨大的推動(dòng)作用。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的制定和實(shí)施必須將促進(jìn)資本市場(chǎng)（主要是證券市場(chǎng)）的規(guī)范和有序發(fā)展作為重要經(jīng)濟(jì)目標(biāo)之一。全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度最能滿足這一目標(biāo)的要求。

　?。ㄋ模┯欣诤暧^調(diào)控的實(shí)施。我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，必須發(fā)揮計(jì)劃和市場(chǎng)兩方面的優(yōu)勢(shì)作用。政府對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行及時(shí)有效的宏觀調(diào)控所需要的各種重要的經(jīng)濟(jì)信息中，有很大一部分是通過(guò)會(huì)計(jì)信息或通過(guò)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)信息的計(jì)算加工而得到的。如果沒(méi)有統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)格、有力的規(guī)范，政府取得的這部分經(jīng)濟(jì)信息（會(huì)計(jì)信息）對(duì)于宏觀調(diào)控就沒(méi)有意義。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的制定和實(shí)施，一定要有利于政府對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)施宏觀調(diào)控。這是我國(guó)制定會(huì)計(jì)規(guī)范的目標(biāo)與美國(guó)等實(shí)行充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制國(guó)家有較大區(qū)別的地方。我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境更相似于法國(guó)等歐洲大陸國(guó)家的會(huì)計(jì)環(huán)境，法國(guó)制定全國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度代會(huì)計(jì)總方案的成熟做法值得我們深入研究、借鑒。在我國(guó)，政府更有條件通過(guò)對(duì)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度的制定施加影響來(lái)促使會(huì)計(jì)規(guī)范朝著有利于宏觀調(diào)控的方向發(fā)展。

　?。ㄎ澹┓蠂?guó)際資本流動(dòng)和企業(yè)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的需要。對(duì)外開(kāi)放是我國(guó)的一項(xiàng)基本國(guó)策。我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的最終目標(biāo)是要建立適應(yīng)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)、與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，所以與國(guó)際會(huì)計(jì)相協(xié)調(diào)是我國(guó)制定會(huì)計(jì)規(guī)范的中心目標(biāo)之一。我國(guó)1993年以前的分所有制、分部門(mén)、分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度所提供的會(huì)計(jì)信息在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中難以被人接受和理解、成了國(guó)際間經(jīng)濟(jì)交往的障礙這一事實(shí)便說(shuō)明了制定、實(shí)施與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相銜接的統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度是何等重要。

　　會(huì)計(jì)是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)要國(guó)際化離不開(kāi)會(huì)計(jì)。為了吸引外資、對(duì)外投資和開(kāi)展國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作等國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往活動(dòng)，我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的制定一定要考慮與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)，走國(guó)際化的道路。在處理會(huì)計(jì)的國(guó)際化與國(guó)家化的關(guān)系時(shí)，總的原則應(yīng)當(dāng)是“求大同，存小異”。但不能片面地把會(huì)計(jì)的國(guó)際慣例理解成就是會(huì)計(jì)環(huán)境與我國(guó)差異很大的美國(guó)等國(guó)的會(huì)計(jì)模式。

　?。┍Ｕ仙鐣?huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。我國(guó)人口眾多，資源相對(duì)不足，在現(xiàn)代化建設(shè)中必須實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。我國(guó)制定的會(huì)計(jì)規(guī)范也必須在保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展方面作出自己的貢獻(xiàn)。具體而言，（1）通過(guò)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)范會(huì)計(jì)信息的輸出，促進(jìn)利益分布和利益后果的合理化和規(guī)范化，合理調(diào)整我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，落實(shí)資源的有效配置，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良好秩序和社會(huì)經(jīng)濟(jì)權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性，從而促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行和健康發(fā)展；（2）通過(guò)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織履行社會(huì)責(zé)任信息的披露要求，促使各社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織在社會(huì)貢獻(xiàn)、職工福利、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約等方面作出更大努力；（3）促進(jìn)企業(yè)重視無(wú)形資產(chǎn)和技術(shù)創(chuàng)新、重視人力資源的開(kāi)發(fā)利用和維護(hù)，促使科學(xué)技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化，迎接知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的挑戰(zhàn)。

　?。ㄆ撸┐龠M(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的完善。會(huì)計(jì)規(guī)范的制定和實(shí)施對(duì)促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的完善作用巨大。（1）隨著所有權(quán)和使用權(quán)的分離，企業(yè)外部的會(huì)計(jì)信息使用者日趨復(fù)雜，向他們提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和決策有用的信息，是企業(yè)生存和發(fā)展的前提，因此在現(xiàn)代企業(yè)制度下，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范是不可或缺的；（2）現(xiàn)代企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)必須相互提供、交換會(huì)計(jì)信息，而統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范正是會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，也是評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的共同標(biāo)尺，同時(shí)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范還為企業(yè)自主制定符合實(shí)際情況的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度提供了一個(gè)客觀依據(jù)，因此，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范的制定和實(shí)施為企業(yè)走向市場(chǎng)參與公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造了條件；（3）產(chǎn)權(quán)清晰是現(xiàn)代企業(yè)的首要特征，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)施使現(xiàn)代企業(yè)的產(chǎn)權(quán)清晰成為可能。各種投資者在企業(yè)中擁有的權(quán)益界限的客觀反映和報(bào)告，有助于確保企業(yè)各方利益關(guān)系人的利益，做到分配有據(jù)、公平合理，有助于劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也有助于依法進(jìn)行清算；（4）統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范在促使企業(yè)政企分開(kāi)、權(quán)責(zé)明確和管理科學(xué)方面應(yīng)起一定作用?，F(xiàn)代企業(yè)錯(cuò)綜復(fù)雜的代理關(guān)系以及經(jīng)營(yíng)的不確定性，決定了企業(yè)相關(guān)利益集團(tuán)之間必然存在利益的非均衡性、信息的不對(duì)稱(chēng)性和風(fēng)險(xiǎn)的不平等性，相關(guān)利益集團(tuán)為了保護(hù)自身利益便要求對(duì)各種代理關(guān)系進(jìn)行監(jiān)督，需要建立一系列溝通、激勵(lì)、協(xié)調(diào)代理關(guān)系的管理機(jī)制，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范正可以滿足這種需要；（5）通過(guò)實(shí)施統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范，促使國(guó)有資產(chǎn)的管理、監(jiān)督和運(yùn)行機(jī)制的建立和完善，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

　?。ò耍┙∪鐣?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。上述七個(gè)方面的制定會(huì)計(jì)規(guī)范的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)歸結(jié)到一點(diǎn)，都是為了適應(yīng)和促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。除此之外，制定會(huì)計(jì)規(guī)范還必須在以下方面確保我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的健全：（1）可靠、全面和及時(shí)的會(huì)計(jì)信息披露直接關(guān)系到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公開(kāi)、公平和公正原則的體現(xiàn)和維護(hù)，從而能為企業(yè)營(yíng)造一個(gè)良好的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境；（2）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)規(guī)范應(yīng)該與其他法律法規(guī)一道，形成我國(guó)完善的法律法規(guī)體系，促進(jìn)全民族法律意識(shí)的提高；（3）會(huì)計(jì)規(guī)范也是社會(huì)審計(jì)的依據(jù)，會(huì)計(jì)規(guī)范的制定應(yīng)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，尤其是社會(huì)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展創(chuàng)造更好的條件。

　　這樣的會(huì)計(jì)規(guī)范不是統(tǒng)一的，怎么行呢？

　　四、制定會(huì)計(jì)規(guī)范的政治目標(biāo)

　　制定會(huì)計(jì)規(guī)范的政治目標(biāo)是指人們利用會(huì)計(jì)規(guī)范所要達(dá)到的政治目的，它是其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的延伸，建立在制定會(huì)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)之上。會(huì)計(jì)規(guī)范的制定過(guò)程身就是一項(xiàng)“政治程序”。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)政治環(huán)境的要求，我國(guó)制定會(huì)計(jì)規(guī)范的政治目標(biāo)應(yīng)該有：

　　（一）我國(guó)是人民民主專(zhuān)政的社會(huì)主義國(guó)家，因此會(huì)計(jì)規(guī)范的制定不能為少數(shù)人（利益集團(tuán)）所控制，更不能側(cè)重少數(shù)人（利益集團(tuán)）的利益，而應(yīng)當(dāng)為“解放生產(chǎn)力，發(fā)展生產(chǎn)力，消滅剝削，消除兩極分化，最終達(dá)到共同富裕”服務(wù)，維護(hù)公眾利益，促進(jìn)人民幸福。這是我國(guó)制定會(huì)計(jì)規(guī)范最根本的政治目標(biāo)。

　?。ǘ?huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)施應(yīng)當(dāng)有利于嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，懲治腐敗，扼制腐敗現(xiàn)象的滋生蔓延；有利于統(tǒng)一考評(píng)政治業(yè)績(jī)，從而促進(jìn)政治體制改革，完善民主選舉、民主決策、民主管理和民主監(jiān)督；有利于保障社會(huì)公平公正，促進(jìn)以法治國(guó)，維護(hù)社會(huì)安定團(tuán)結(jié)。

　?。ㄈ?huì)計(jì)規(guī)范的制定和實(shí)施不僅要促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)倫理、職業(yè)道德、社會(huì)公德的優(yōu)化，弘揚(yáng)傳統(tǒng)優(yōu)秀文化，而且要促進(jìn)思想解放、講求效率、敢于競(jìng)爭(zhēng)、勇于探索等適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的先進(jìn)觀念深入人心，促使精神文明和物質(zhì)文明共同協(xié)調(diào)發(fā)展。從制定會(huì)計(jì)規(guī)范的政治目標(biāo)看，我國(guó)的基本會(huì)計(jì)規(guī)范也應(yīng)當(dāng)是統(tǒng)一的。

　　主要參獻(xiàn)

　　1、朱鎔基給會(huì)計(jì)國(guó)際研討會(huì)的賀信會(huì)計(jì)研究，1995；1

　　2、林鐘高，龔明曉論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)會(huì)計(jì)研究，1998；2