開展實(shí)證管理會計研究的意義

　　首先，實(shí)證研究是管理會計研究目的得以實(shí)現(xiàn)的方法和途徑。管理會計理論是研究人員運(yùn)用專門的方法對管理會計的研究對象進(jìn)行反復(fù)認(rèn)識后而形成的，在這一認(rèn)識過程中，由于受到多種因素的影響，加上客觀會計環(huán)境又在不斷地變化，形成的理論是否正確，需要對其進(jìn)行驗證以確定是肯定或否定。實(shí)證法是完成這一任務(wù)的最佳手段。

　　其次，實(shí)證研究是擺脫我國目前管理會計研究危機(jī)的有力手段。實(shí)證法具有理論聯(lián)系實(shí)際的特點(diǎn)，是推動管理會計研究向前發(fā)展的源動力；同時，實(shí)證法還是一種預(yù)測客觀現(xiàn)象的方法，管理會計中大量的預(yù)測、決策問題都可以采用實(shí)證法來進(jìn)行研究。在此基礎(chǔ)上構(gòu)建管理會計理論體系，才有可能給陷入理論脫離實(shí)際困境中的管理會計研究重新注入生機(jī)和活力。

　　再次，要提高我國企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平，就必須提高管理會計研究水平。管理會計的本質(zhì)和職能，要求其必須在現(xiàn)實(shí)環(huán)境條件下解決實(shí)際問題。這使得現(xiàn)代管理會計在其發(fā)展過程中始終存在著理論研究與實(shí)際應(yīng)用脫節(jié)或差距的一個根本性癥結(jié)。然而，“脫節(jié)”與“差距”在某種意義上正構(gòu)成了管理會計發(fā)展的一種動因，關(guān)鍵在于如何連接脫節(jié)、彌補(bǔ)差距，使動因轉(zhuǎn)化為動力。在這個方面，實(shí)證研究是一種最有效的研究方式。

　　最后，從管理會計的學(xué)科特征來看，管理會計既具有鮮明的實(shí)踐性，又是一門綜合性的學(xué)科，同時具有顯著的靈活性，實(shí)證研究能充分體現(xiàn)這些特點(diǎn)，它的研究結(jié)果是在特定條件下，采用某種方法確定的，因而并非任何條件下的最佳答案和標(biāo)準(zhǔn)，它給實(shí)踐者提供的是一種正確的思維方式，展示的是變化多端而又行之有效的方法。

　　實(shí)證管理會計研究與規(guī)范管理會計研究比較分析

　　實(shí)證會計研究就是通過分析、解釋所觀察到的會計現(xiàn)象，尋找其發(fā)生的原因，以預(yù)測會計實(shí)務(wù)的一種會計研究方法。它區(qū)別于規(guī)范會計研究的最大特點(diǎn)是：關(guān)注事物是如何進(jìn)行的，而不是關(guān)注事物應(yīng)該如何進(jìn)行；不是采用價值判斷的方法，而是采取價值中立的立場，側(cè)重于對命題進(jìn)行證偽；它要求在研究過程中排除研究者的個人價值判斷，以經(jīng)驗數(shù)據(jù)和數(shù)理統(tǒng)計分析來證偽理論命題或假說。而規(guī)范會計研究則運(yùn)用演繹法兼用歸納法，主導(dǎo)思想是以一定的價值判斷為基礎(chǔ)，圍繞經(jīng)濟(jì)政策行為的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行邏輯推理，提出政策，制定依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。

　　規(guī)范會計研究和實(shí)證會計研究都具有自身所不可替代的特定功能，在運(yùn)用時應(yīng)該相互依賴、互相滲透。規(guī)范會計研究的大前提要接受、依賴實(shí)證會計研究來進(jìn)行經(jīng)驗檢驗，實(shí)證會計研究中的分析要依賴規(guī)范會計研究。

　　然而，不同學(xué)科不同發(fā)展階段在研究中的側(cè)重點(diǎn)不同。從管理會計的角度來看，實(shí)證研究比規(guī)范研究在解釋和預(yù)測管理會計實(shí)踐方面更具有理論價值。鑒于管理會計學(xué)具有很強(qiáng)的實(shí)踐性和顯著的靈活性，因此，實(shí)證研究相比規(guī)范研究而言，在管理會計領(lǐng)域更有用武之地。但是，這種研究也有其局限性。因為以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的實(shí)證研究主要是以經(jīng)濟(jì)計量學(xué)為主要技術(shù)手段，且經(jīng)濟(jì)計量學(xué)方法基本上屬于“線性分析”的范疇，而實(shí)際中對一些管理會計系統(tǒng)變量關(guān)系的“線性假設(shè)” 缺乏客觀依據(jù)。再加上這種研究方法忽視了管理會計系統(tǒng)中社會人文因素對研究變量的影響，使得管理會計信息和管理決策之間的相關(guān)性降低，甚至消失。為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和現(xiàn)實(shí)需要，更好地解決現(xiàn)代管理會計理論與實(shí)際脫節(jié)的問題，許多專家學(xué)者提倡在實(shí)證研究的基礎(chǔ)上進(jìn)一步采用“實(shí)地研究”和“案例研究”方法。 “實(shí)地研究”方法主張到企業(yè)組織的實(shí)地去觀察了解實(shí)際的管理系統(tǒng)是如何運(yùn)行的、管理會計技術(shù)在實(shí)際系統(tǒng)中又是如何使用的，旨在彌補(bǔ)理論和實(shí)踐之間的間距。 “案例研究”則是研究人員通過對一些成功企業(yè)經(jīng)營管理的有關(guān)資料的搜集、整理，寫出詳細(xì)的研究報告和有關(guān)分析結(jié)果，并以此指導(dǎo)管理會計實(shí)踐和管理會計教學(xué)的一種研究方法。從實(shí)證會計研究的發(fā)展歷程可以發(fā)現(xiàn)，實(shí)證會計研究者正是立足于許多不容辯駁的經(jīng)驗事實(shí)，有理有據(jù)地證偽了傳統(tǒng)規(guī)范會計理論的一些主觀臆斷成分，從而推動了實(shí)證會計理論的產(chǎn)生和發(fā)展。

　　我國實(shí)證管理會計研究面臨的主要問題

　　管理體制問題。主要反映在企業(yè)缺乏運(yùn)用管理會計方法來提高經(jīng)營管理水平的內(nèi)在動力，因此雖然我國產(chǎn)生了一些運(yùn)用管理會計方法的成功案例，但也難以將這些成功經(jīng)驗推廣，這就進(jìn)一步縮小了實(shí)證研究所賴于存在的組織場所的范圍。

　　研究體制的問題。缺少專項經(jīng)費(fèi)，即使有項目，其經(jīng)費(fèi)來源也極其有限，用于規(guī)范研究尚能維持，如開展有效的實(shí)證會計研究則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。另外會計研究工作者大多是非專職研究人員，不能全身心的投入，難以得出高質(zhì)量、高水平的實(shí)證會計研究成果。

　　研究人員的素質(zhì)制約問題。從目前的情況來看，我國的實(shí)證管理會計研究者從認(rèn)識論上（如實(shí)證研究方法的多層次性）和技術(shù)層面上（如掌握了從事實(shí)證研究的各種技巧，受到足夠的訓(xùn)練等）都還沒有為進(jìn)行更高水平的實(shí)證研究做好準(zhǔn)備。

　　資料取得問題。從已公開發(fā)表的文獻(xiàn)和資料上看，我國應(yīng)用管理會計的資料主要是以實(shí)務(wù)人員為主介紹基本情況的較多，許多真實(shí)情況難以通過具體的數(shù)據(jù)反映出來，更缺少全面、連續(xù)、系統(tǒng)的資料匯集，這就導(dǎo)致研究限于就數(shù)論事，表象的東西多，只能采取推測得出結(jié)論，而且資料的時效性也存在問題。

　　研究方式方法問題。目前實(shí)證管理會計研究以學(xué)術(shù)界為主，研究方法主要采用個案研究和問卷調(diào)查方式進(jìn)行。雖然學(xué)術(shù)界具有理論研究的特長，但由于種種原因難以進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，面談更是難以安排，而且花費(fèi)較高，研究資金個人很難承擔(dān)。雖然可以采取問卷調(diào)查方式，但問卷回收率甚低，另外問卷的可信度也難以保證，從而難以保證研究結(jié)論的有效性。另外，目前我國對企業(yè)的實(shí)證管理會計研究方法大多參考國外已有的數(shù)學(xué)模型，換成國內(nèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析得出結(jié)論。但由于忽視了國內(nèi)企業(yè)的具體情況，因此得出結(jié)論的可信程度就值得懷疑。如何恰當(dāng)?shù)匾浦埠徒梃b國外實(shí)證會計研究方法的經(jīng)驗與方法，也是我國管理會計學(xué)者面臨的新課題。