黨的十五屆四中全會“關(guān)于國有企業(yè)改革與發(fā)展若干重大問題的決定”和全國九屆三次人代會“政府工作報告”均指出：成本管理、資金管理是當前國有企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，也是企業(yè)管理水平低下的集中表現(xiàn)。成本管理是資金管理的基礎，加強成本管理是提高國有企業(yè)管理科學的保證。成本管理的核心是要獲取競爭優(yōu)勢，提高競爭能力。企業(yè)的競爭能力可以劃分為經(jīng)營競爭力和戰(zhàn)略競爭力。筆者認為，這兩種能力應用于成本管理之中，形成本文所要研究的“成本競爭‘與”競爭成本“。

　　一、成本競爭是企業(yè)生存與發(fā)展的前提

　　成本競爭是企業(yè)為獲取競爭優(yōu)勢，努力尋求降低成本途徑的一種手段。近年來，隨著整個社會進入“微利時代”，一些企業(yè)家深切地感受到，在產(chǎn)品質(zhì)量達到一定水平后，企業(yè)面臨的競爭挑戰(zhàn)，就是價格競爭，實質(zhì)上是一場成本競爭戰(zhàn)。產(chǎn)品符合質(zhì)量要求，僅僅是取得了進入市場的通行證。在市場競爭中，要想爭取客戶，戰(zhàn)勝競爭對手，就必須在高質(zhì)量前提下實行低價格競爭，而低價格是建立在產(chǎn)品低成本的基礎之上的?；谶@種考慮，目前國內(nèi)許多企業(yè)廣泛開展了各種形式的成本競爭。歸納這些成本競爭的手段，主要是：

　　1、圍繞目標成本，實施管理創(chuàng)新。實施目標成本管理，控制成本以降低售價是提高企業(yè)經(jīng)營競爭力的主要方式之一。目標成本管理通過外部市場內(nèi)部化，使企業(yè)形成一種內(nèi)在的競爭機制。具體做法是，先根據(jù)市場定出價格，再根據(jù)價格減去一定利潤得出成本的控制目標。這就是邵鋼“模擬市場核算”的核心內(nèi)涵。國內(nèi)一些企業(yè)通過學習應用這種方法，取得了較好的效果。如一汽金杯公司的“成本管理減法模式”，從產(chǎn)品設計、原材料采購、生產(chǎn)制造、銷售服務、質(zhì)量管理等各個環(huán)節(jié)入手，實施成本目標控制，三年來，單車成本下降了9000元，盤活處理閑置資產(chǎn)總額5899.64萬元，清理對外投資收回本息2900萬元，節(jié)約開支上億元。當然上述目標成本的有效實施，是借助于一定的手段來保證的，邯鋼采用的是“成本否決制”。其他公司結(jié)合自身特點采用不同的方法，如浙江蘭溪輪峰公司實行內(nèi)部個人買斷式目標成本控制法，發(fā)動有能力的員工參與公司二級核算單位成本降低目標的公開投標競聘。中標者必須以一定的風險金作抵押（一般要求在5萬元以上），對二級核算單位的降低成本目標進行買斷或動態(tài)風險經(jīng)營。公司逐月進行動態(tài)考核，并規(guī)定相應獎懲標準，也收到了較好的效果。

　　目標成本管理是不斷創(chuàng)新與發(fā)展的，如日本企業(yè)的成本企畫，改從產(chǎn)品的規(guī)劃、設計、試生產(chǎn)等階段入手加強成本控制與管理，它實質(zhì)上就是對歐美式生產(chǎn)過程目標成本管理的一種創(chuàng)新，在日本的許多企業(yè)，尤其是汽車制造業(yè)如豐田汽車、日產(chǎn)汽車等公司，收到了明顯的成果。近年來，我國企業(yè)在這方面的創(chuàng)新也層出不窮，如天津澳迪斯電梯有限公司的“以用戶滿意為目標的成本管理模式”，山東水泥廠的“人本特色的目標成本管理”等就是這方面的代表性案例。目標成本管理唯有創(chuàng)新才有生命力，這將成為我國企業(yè)成本管理的一項重要課題。

　　2、借助費用控制，嚴格成本管理。我國有很多企業(yè)從費用控制入手加強成本管理。如肇東市乳品廠的“漏斗式成本管理”，從指標設置入手，將各種生產(chǎn)與管理費用一次性輸入到每個部門、崗位和個人，形成漏斗廣口；然后實施單指標逐級包保，變動費用、固定費用分項控制，轉(zhuǎn)為由專化綜、由寬及窄的流勢；最后，按照預期的費用控制目標由漏口輸出。這種漏斗式成本管理調(diào)動了企業(yè)員工降低成本的積極性，提高了企業(yè)經(jīng)濟效益。再如浙江三獅水泥股份公司的“費用控制協(xié)作法”，通過與原材料供應商的協(xié)作，在水泥包裝袋，燃料等方面展開成本費用控制，并在內(nèi)部“星級”管理的嚴格規(guī)范下，大幅度地降低了產(chǎn)品成本，1999年包裝袋和燃料兩項共節(jié)約310多萬元。此外，一些企業(yè)為了推動全公司范圍內(nèi)的降本活動，紛紛提出了以“省能源、省資源”為主要內(nèi)容的具體目標，號召員工們在每一根焊條、每一顆螺釘?shù)氖褂脩舳家η蠊?jié)約，以及廣泛開展各種形式的合理化建議活動等。通過嚴格費用管理，企業(yè)的成本競爭意識增強了，廣大員工之間以節(jié)約費用、降低成本為主要內(nèi)容的競爭機制得到了較好的發(fā)揮。

　　3、圍繞規(guī)模效益，努力降低成本。圍繞規(guī)模降成本、促效益是國內(nèi)外企業(yè)共同的成本競爭戰(zhàn)略。只有實現(xiàn)大批量規(guī)模生產(chǎn)，才能有效地降低生產(chǎn)成本，最大可能地降低售價，以增加銷售額；相應地，經(jīng)過銷售額的擴大，又進一步擴大了產(chǎn)量，進一步降低成本，在成本降低之后，立即降低售價，再次帶來銷量的增加，再次擴大生產(chǎn)規(guī)模。這種規(guī)模、成本、低價、規(guī)模的良性循環(huán)是企業(yè)加強市場價格競爭的基本形式。

　　在進行大規(guī)模生產(chǎn)過程中，企業(yè)必須處理好多品種生產(chǎn)與大規(guī)模生產(chǎn)的關(guān)系。在競爭十分激烈，必須降低成本的市場條件下，企業(yè)應考慮以少品種的大批量集中生產(chǎn)，實現(xiàn)低成本低價格取勝的市場競爭戰(zhàn)術(shù)。因為，生產(chǎn)品種過多，間接成本費用必然加大，生產(chǎn)成本就會相應上升。一般說來，生產(chǎn)品種數(shù)增加1倍，單位成本中的間接費用相應增加30－40％，同時也會影響原材料成本。據(jù)有關(guān)專家分析統(tǒng)計，每一種原材料或外購零部件增加兩倍，采購費用下降5－10％。如生產(chǎn)品種減少一半，僅此一項，勞動生產(chǎn)率就可提高30％以上，包括原材料成本在內(nèi)的總成本可以節(jié)省17％。但是，如果大企業(yè)在整個生產(chǎn)過程的各個環(huán)節(jié)的銜接點上處理得當，同樣可以實現(xiàn)多品種小批量低成本的最佳生產(chǎn)經(jīng)營效益。如一汽金杯公司面對市場需求的多樣化，盡管車種增加，每一種車型的生產(chǎn)量減少，但平均每名從業(yè)人員的生產(chǎn)臺數(shù)和每百元固定資產(chǎn)的產(chǎn)量得到了提高，生產(chǎn)成本大幅度下降。

　　4、圍繞科技進步，降低產(chǎn)品成本。企業(yè)成本競爭必須充分貫徹技術(shù)經(jīng)濟原則，向技術(shù)管理要效益，這已成為國內(nèi)各大企業(yè)的共識。如杭州鋼鐵集團公司通過采用高新技術(shù)和新型實用技術(shù)，改造原有的老設奮、老工藝，入僅使鋼和鐵產(chǎn)量增加，還使每噸成本耗費下降了18.6％，成為全國75家主要鋼廠的效益標兵，深圳方大集團在鋁復合板粘膠的生產(chǎn)上，借助于自身的一批結(jié)構(gòu)力學專家，運用價值工程，圍繞功能改進產(chǎn)品，1999年節(jié)約成本400多萬元。從調(diào)查情況看，一些搞得比較好的企業(yè)都有一套適合自身特點的技術(shù)與經(jīng)濟結(jié)合的成本管理方法，他們在迅速降低成本、降低價格，取得市場競爭優(yōu)勢方面的共同特點是圍繞科技進步，不斷降低成本。

　　二、競爭成本管理是企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢的基礎和保證

　　競爭成本管理不局限于成本競爭。競爭成本管理是一種以競爭理論為基礎，以市場競爭為動力，以獲取競爭優(yōu)勢、創(chuàng)造顧客價值為目的的一種系統(tǒng)的成本控制和管理的方法，是對傳統(tǒng)成本管理的一種發(fā)展與完善。

　　1、競爭成本管理是一種以顧客為中心的成本管理。競爭成本管理的目的是為顧客提供最大、最多、最好的價值，即有更多、更好的使用功能的實際利益。企業(yè)之間的競爭，從根本上說，是企業(yè)為顧客創(chuàng)造價值能力之間的較量。企業(yè)只有真正能為顧客創(chuàng)造價值，才擁有與眾不同的競爭優(yōu)勢，才能夠獲取戰(zhàn)略競爭的能力。企業(yè)從為顧客提供產(chǎn)品到為顧客創(chuàng)造價值是競爭成本管理區(qū)別于傳統(tǒng)成本管理的一個重要特征。所謂為顧客創(chuàng)造價值，一是由花費在企業(yè)商譽等無形資產(chǎn)中的成本所體現(xiàn)的價值。如企業(yè)通過追加為顧客義務服務或免費服務等耗費的資金所帶來的顧客信譽和可靠性的提高；二是由各種顧客感受得到的無償支出所形成的價值，譬如企業(yè)通過降低顧客成本，提高顧客收益等措施所創(chuàng)造的顧客價值。上述二個方面都表明，競爭成本并非一味強調(diào)降低成本，而是將著眼點放在創(chuàng)造價值上，只要能夠為顧客創(chuàng)造價值，即使成本高于以往水平，目前暫時可能少獲或不獲收益，但只要能提高企業(yè)整體價值，增強長期競爭優(yōu)勢，就應當認為是一種明智的策略。

　　強調(diào)以顧客為中心、為顧客創(chuàng)造價值，必須改變過去企業(yè)以銷售和盈利為主導的戰(zhàn)略和文化定位，應當花大力氣在某種業(yè)務中爭取最大的價值份額。為此，企業(yè)必須注重能力的培養(yǎng)，必須從產(chǎn)品、服務轉(zhuǎn)向企業(yè)規(guī)劃：一是必須整體地觀察思考；二是企業(yè)改革過程完全由與顧客交流的質(zhì)量決定；三是在整個改革過程中必須不斷地、有計劃地補給能量；四是必須有計劃地確定和排除改革的障礙。目前國內(nèi)的一些企業(yè)正在朝這些方面努力，如浙江三獅水泥股份公司的供應鏈管理方法，四川長虹公司的信息集成方法（即圍繞加強內(nèi)部管理實施企業(yè)流程再造，如ERP）等。

　　2、競爭成本管理是一種與時代發(fā)展相適應的動態(tài)成本管理。伴隨著網(wǎng)絡、信息技術(shù)在經(jīng)濟領(lǐng)域的全面滲透，不斷創(chuàng)新成本管理方法以獲取競爭優(yōu)勢就成為競爭成本管理的一項重要戰(zhàn)略。競爭成本管理包含兩項中心內(nèi)容，一是不斷修正和完善傳統(tǒng)的成本管理方法，即重新審視和規(guī)范標準成本制，創(chuàng)新存貨成本管理方法，優(yōu)化成本管理決策行為，推廣和應用成本管理再生策略等；二是加快信息技術(shù)與競爭成本管理的有機融合。當前比較流行的是“優(yōu)化的供應鏈管理”。供應鏈是競爭成本管理中的一個重要概念，它體現(xiàn)了動態(tài)成本管理的特性。面向顧客，將供應商、產(chǎn)品制造企業(yè)、運輸業(yè)和分銷公司等都視為創(chuàng)造顧客價值的實體，而每個企業(yè)既是鏈中某個企業(yè)產(chǎn)品的用戶，又是另一個企業(yè)的供應商。優(yōu)化的供應鏈管理借助于網(wǎng)絡、信息技術(shù)及時滿足顧客需求，在減少各環(huán)節(jié)之間延誤的同時，達到最小庫存、最小總成本以實現(xiàn)增值最大化。

　　3、競爭成本管理是一種戰(zhàn)略性的成本管理。獲取戰(zhàn)略競爭力是二十一世紀企業(yè)取得成功的基本條件，競爭成本管理的目標決定了它是一種戰(zhàn)略性的成本管理。主要包括以下三項內(nèi)容：

　　一是以差異化戰(zhàn)略聚集企業(yè)核心能力。隨著我國加入WTO及經(jīng)濟全球化，競爭成本管理的基本戰(zhàn)略就是要獲得超越國際、國內(nèi)競爭對手的差異化價值體系，塑造企業(yè)的核心能力。差異化的基礎決不是某種要素或特定產(chǎn)品及技術(shù)，因為產(chǎn)品和技術(shù)是企業(yè)戰(zhàn)略中最容易被模仿的。而以公司的質(zhì)量形象、產(chǎn)品設計和選擇、員工培訓、信息系統(tǒng)以及對供應商的仔細選擇和控制等相應的過程為基礎的差異化戰(zhàn)略則是競爭對手難以模仿的。目前，國內(nèi)的一些企業(yè)已感受到了這種壓力，如海爾公司結(jié)合競爭成本管理，正在積極思考自身的核心能力是什么、未來應側(cè)重于積累什么樣的能力等問題。有些企業(yè)還做了一些嘗試，如山東水泥廠的“人本特色的成本管理”，以及北京開關(guān)廠的“99+‘l’=0”的管理模式和江蘇如東啤酒廠的“成本質(zhì)量工資制”等。如東啤酒廠這種質(zhì)量與成本結(jié)合的方法使1999年1—6月份，實現(xiàn)利稅同比增長35.42％。這表明，結(jié)合企業(yè)文化、質(zhì)量形象等加強成本管理，是聚集企業(yè)核心能力的一種重要策略。

　　二是以價值鏈網(wǎng)絡獲取競爭優(yōu)勢。價值鏈是指每一個企業(yè)的價值創(chuàng)造都是進貨、生產(chǎn)、發(fā)貨、經(jīng)銷、服務等基本活動和一些輔助活動過程的集合體，如果這些價值創(chuàng)造活動中的成本和績效能夠超越競爭者，它就能夠獲得競爭優(yōu)勢。價值鏈網(wǎng)絡的策略安排，除了強調(diào)企業(yè)自身的價值鏈外，還需要通過上述的“優(yōu)化的供應鏈管理”，使其與供應商、經(jīng)銷商和最終顧客之間尋求合作，以獲取競爭優(yōu)勢。

　　三是以信息鏈溝通企業(yè)的各項管理。競爭成本管理需要借助于信息鏈（信息網(wǎng)絡、信息集成、信息頻道等）來實施其管理戰(zhàn)略，以使技術(shù)與經(jīng)濟更緊密地結(jié)合在一起。譬如，在現(xiàn)代金融工程技術(shù)的基礎上，借助于網(wǎng)絡鏈系統(tǒng)，設計和開發(fā)適合知識經(jīng)濟時代企業(yè)管理特點的競爭成本管理模式如競爭式期權(quán)成本管理模式等；再如，結(jié)合企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）系統(tǒng)（信息鏈的一個節(jié)點）等，來實現(xiàn)成本管理的現(xiàn)代化、科學化，最終達到提高成本管理價值（為顧客創(chuàng)造價值）最大化的目的，等等?？傊?，凡是把競爭的基點置于創(chuàng)造價值的戰(zhàn)略過程，都是在從根本上尋求和建立自己的長期競爭優(yōu)勢。

　　三、小結(jié)

　　成本競爭是與八、九十年代企業(yè)競爭的重點相適應的，它的特點是通過制定戰(zhàn)略來降低成本、提高企業(yè)經(jīng)濟效益。進入21世紀，企業(yè)競爭戰(zhàn)略的重點發(fā)生了變化，相應地成本管理的特征也轉(zhuǎn)化為：建立和維持創(chuàng)新能力，圍繞以顧客為中心，努力提高競爭優(yōu)勢，為企業(yè)創(chuàng)造更高的價值。21世紀企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢的基本要素是“目標管理、企業(yè)核心能力和信息技術(shù)的應用”，而這三大要素又可以按競爭能力進一步劃分為經(jīng)營競爭力和戰(zhàn)略競爭力兩個方面。成本競爭所體現(xiàn)的是一種經(jīng)營競爭力，它往往只能維持公司的短期優(yōu)勢。從我們上述調(diào)查的一些企業(yè)情況看，我國企業(yè)在深入開展成本競爭的同時，也正在尋求和建立符合自身特點的競爭成本戰(zhàn)略。目前的關(guān)鍵是要不斷總結(jié)企業(yè)的成功經(jīng)驗，發(fā)揮其示范效應的作用；并加強規(guī)范和引導，使企業(yè)真正意識到戰(zhàn)略競爭力對提高企業(yè)管理和增強效益的重要性，并自覺地開展對競爭成本管理的研究與應用。21世紀的成本管理就是競爭成本管理，它是將競爭成本與成本競爭有機融合的一種現(xiàn)代成本管理，對于促進我國當前的成本改革與發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實意義。