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成本會(huì)計(jì)的新方法——資源消耗會(huì)計(jì)概述
資源消耗會(huì)計(jì)（RCA）是2002年開始在美國推出的一種新的成本會(huì)計(jì)方法，它是把美國的作業(yè)成本法（ABC）和德國的“彈性邊際成本法（GPK）”相結(jié)合的一種嘗試。本文就是對(duì)RCA實(shí)施中登載的系列文章的譯編介紹。
作者首先介紹了資源消耗會(huì)計(jì)的概念。ABC主要解決間接費(fèi)用的分配問題；RCA是用ABC的方法，把德國成本會(huì)計(jì)GPK的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合進(jìn)來，解決資源消耗即價(jià)值從一個(gè)部門轉(zhuǎn)移到另外一個(gè)部門，故稱“資源消耗會(huì)計(jì)”。這其中有涉及了資源結(jié)集點(diǎn)、初級(jí)成本結(jié)集點(diǎn)、直接成本、初級(jí)費(fèi)用等相關(guān)概念。
接下來介紹了RCA與ABC的基本差別。在RCA下，由于一個(gè)資源結(jié)集點(diǎn)只能有一個(gè)產(chǎn)出的計(jì)量單位，細(xì)分以后每個(gè)結(jié)集點(diǎn)都只有一個(gè)“動(dòng)因”、一個(gè)成本對(duì)象。這樣就可以以結(jié)集點(diǎn)為編制計(jì)劃、考核業(yè)績、分析差異的單位，并能貫徹一系列的成本管理措施。而ABC只強(qiáng)調(diào)合理分配成本于各該產(chǎn)品，沒有強(qiáng)調(diào)全套成本管理的實(shí)施。
隨后作者通過舉例講述了RCA下對(duì)剩余/閑置生產(chǎn)能力的分析比ABC下的更能反映產(chǎn)品利潤的實(shí)際情況。并分析了RCA下對(duì)輔助部門的費(fèi)用分配具有兩個(gè)特點(diǎn)：一是每一個(gè)單位都只有一種產(chǎn)出計(jì)量單位，也就是說只有一個(gè)成本動(dòng)因，就能保證成本分配合理、正確；二是在計(jì)算單位費(fèi)率的時(shí)候，把單價(jià)分為固定和變動(dòng)兩個(gè)部分，當(dāng)一個(gè)單位的產(chǎn)出數(shù)量發(fā)生變化時(shí)，能夠很容易地計(jì)算出適應(yīng)這種變化的新的預(yù)算數(shù)字。針對(duì)ABC在一個(gè)輔助部門的成本分配到另一部門時(shí)合并成一筆成本開支的缺陷，RCA “追蹤”地把成本沿著它的流程始終分割為固定和變動(dòng)兩個(gè)部分。最后講述了RCA下預(yù)算編制的步驟：（1）對(duì)資源結(jié)集點(diǎn)，確定其各種資源要素的單位標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以編出其最初的預(yù)算。（2）確定資源產(chǎn)出的消耗情況。（3）確定資源產(chǎn)出的需求情況。（4）按新的日程安排，重編制預(yù)算。
作者首先介紹了資源消耗會(huì)計(jì)的概念。ABC主要解決間接費(fèi)用的分配問題；RCA是用ABC的方法，把德國成本會(huì)計(jì)GPK的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合進(jìn)來，解決資源消耗即價(jià)值從一個(gè)部門轉(zhuǎn)移到另外一個(gè)部門，故稱“資源消耗會(huì)計(jì)”。這其中有涉及了資源結(jié)集點(diǎn)、初級(jí)成本結(jié)集點(diǎn)、直接成本、初級(jí)費(fèi)用等相關(guān)概念。
接下來介紹了RCA與ABC的基本差別。在RCA下，由于一個(gè)資源結(jié)集點(diǎn)只能有一個(gè)產(chǎn)出的計(jì)量單位，細(xì)分以后每個(gè)結(jié)集點(diǎn)都只有一個(gè)“動(dòng)因”、一個(gè)成本對(duì)象。這樣就可以以結(jié)集點(diǎn)為編制計(jì)劃、考核業(yè)績、分析差異的單位，并能貫徹一系列的成本管理措施。而ABC只強(qiáng)調(diào)合理分配成本于各該產(chǎn)品，沒有強(qiáng)調(diào)全套成本管理的實(shí)施。
隨后作者通過舉例講述了RCA下對(duì)剩余/閑置生產(chǎn)能力的分析比ABC下的更能反映產(chǎn)品利潤的實(shí)際情況。并分析了RCA下對(duì)輔助部門的費(fèi)用分配具有兩個(gè)特點(diǎn)：一是每一個(gè)單位都只有一種產(chǎn)出計(jì)量單位，也就是說只有一個(gè)成本動(dòng)因，就能保證成本分配合理、正確；二是在計(jì)算單位費(fèi)率的時(shí)候，把單價(jià)分為固定和變動(dòng)兩個(gè)部分，當(dāng)一個(gè)單位的產(chǎn)出數(shù)量發(fā)生變化時(shí)，能夠很容易地計(jì)算出適應(yīng)這種變化的新的預(yù)算數(shù)字。針對(duì)ABC在一個(gè)輔助部門的成本分配到另一部門時(shí)合并成一筆成本開支的缺陷，RCA “追蹤”地把成本沿著它的流程始終分割為固定和變動(dòng)兩個(gè)部分。最后講述了RCA下預(yù)算編制的步驟：（1）對(duì)資源結(jié)集點(diǎn)，確定其各種資源要素的單位標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以編出其最初的預(yù)算。（2）確定資源產(chǎn)出的消耗情況。（3）確定資源產(chǎn)出的需求情況。（4）按新的日程安排，重編制預(yù)算。
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