新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
長期股權投資成本法下現金股利會計處理的缺陷與改進
長期股權投資成本法下，投資辦取得現金股利，視分配的現金股利的利潤來源不同，分別進行不同的會計處理：如取得被投資方接受投資前累積利潤分配的現金股利，則沖減“初始投資成本”；如取得投資后累積利潤分配的現金股利，則確認投資方的“投資收益”。但在具體處理時，現行核算方法有一定局限j生。
[例]A企業于2000年1月1 H購入B公司發行的普通股股票20000股，即10％的股權。2000年B公司實現凈利潤20萬元。按現行處理方法分別不同情況處理如下：
1、假定2000年度B公司未分配現金股利，2001年1月10日B公司分配2000年度的現金股利共10萬元。
（1）投資當年B公司未分配現金股利，不需進行相關處理。
（2）投資以后年度現金股利的處理。至2001年末被投資企業B公司共分配現金股利10萬元，而2000年度B公司實現凈利潤20萬元，即投資后至本年度末止被投資單位累積分配的利潤或現金股利10萬元≤投資后至上年度末止被投資單位累積實現的凈損益20萬元，且以前年度末沖減投資成本，則2001年度應確認投資收益10000元（100000x10％）。
借：應收股利 10000
貸：投資收益 10000
2、假定2000年度B公司分配1999年度現金股利5萬元，2001年1月10日B公司分配2000年度的現金股利10萬元。
（1）投資當年現金股利的處理。由于投資當年B公司分配現金股利5萬元，則投資方獲得現金股利5000元全部沖減初始投資。
借：應收股利 5000
貸：長期股權投資 5000
（2）投資以后年度現金股利的處理。至2001年末B公司共分配現金股利15萬元，而2000年度B公司實現凈利潤20萬元，即
應沖減初始投資成本金額=（150000-200000）×10％-5000=10000（元）
又因投資后至本年度末止被投資單位累積分配的利潤或現金股利15萬元≤投資后至上年度末止被投資單位累積實現的凈損益20萬元，且以前年度沖減投資成本5000元÷則可以轉回的投資成本≤5000元，此處為5000元，所以
2001年度應確認投資收益=100000x10％-（－5000）=15000（元）
借：應收股利 10000
長期股權投資 5000
貸：投資收益 15000
3、假定2000年度B公司分配1999年度現金股利5萬元，2001年1月10日B公司分配2000年度的現金股利21萬元。
（1）投資當年現金股利的處理同2（1）。
（2）投資以后年度現金股利的會計處理。至2001年末被投資企業B公司共分配現金股利26萬元（21+5），而2000年度B公司實現凈利潤20萬元，即投資后至本年度末止被投資單位累積分配的利潤或現金股利26萬元>投資后至上年度末止被投資單位累積實現的凈損益20萬元，應沖減初始投資成本金額1000元[（260000-200000）x10％-5000].
應確認投資收益=210000x10％-1000=20000（元）
借：應收股利 21000
貸：投資收益 20000
長期股權投資 1000
由上述分析可知，現行會計制度中成本法下現金股利的會計處理方法具有一定的局限性。（1）限制條件較多，計算較復雜。現行會計處理方法分為投資當年和投資以后年度分別處理，且投資以后年度又分為投資后被投資方累積分配現金股利大于或小于等于投資后累積實現凈損益兩種情況，此外還要考慮轉回的投資成本是否超過原沖減初始投資成本的數額限制。（2）現行長期股權投資成本法下現金股利的會計處理不符合重要性要求。（3）增加了會計信息錯、弊的可能。由于計算復雜，在一定程度上增加了會計人員出錯的幾率，同時，也為會計人員制造假、錯信息創造了一定的條件。筆者認為，投資當年的會計處理業務比較簡單，仍按現行會計制度規定進行處理，但對投資以后年度現金股利的會計處理建議作如下改進：
（1）當“投資后至上年度末止被投資方累積實現的凈損益≥投資后至本年度末止被投資方累積分配的現金股利”時，“應確認投資收益=投資方當年獲得的現金股利+已沖減的初始投資成本”
承例1，2001年應確認投資收益=100000x10％=10000（元）
承例2，2001年應確認投資收益=100000x10％+5000=-15000（元）
（2）當“投資后至上年度末止被投資方累積實現的凈損益<投資后至本年度末止被投資方累積分配的現金股利”時，“投資方應沖減初始投資成本=（投資方累積取得的現金股利總額－投資后至上年度末止被投資方累積實現的凈損益×投資方持股比例）－已沖減的初始投資成本”，“應確認投資收益=當年獲得現金股利－應沖減的初始投資成本”
承例3，2000年度應沖減投資成本=（50000x10％-0）-0=5000（元）
應確認投資收益=50000x10％－5000=0
2001年度應沖減投資成本=（50000+210000-200000）×10％－5000=1000（元）
應確認投資收益=210000x10％-1000=20000（元）
由此可見，計算結果與前面完全相同。
改進后的長期股權投資成本法下現金股利的會計處理與現行會計處理方法相比不需考慮原沖減初始投資成本的限制，便于理解和掌握。同時，簡化后的計算辦法也降低了會計人員人為造假機會，因此在一定程度上減少了會計信息錯、弊的可能。
上一篇：成本會計信息的成本效益初步分析
下一篇：長期股權投資成本法核算的思考
學員討論（0）
實務學習指南
距6月報稅結束還有天
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號