摘　要：文章從成本效益分析的角度探討會計委派制的可行性。文章認為，會計委派制對我國目前的財務監督起到了相當大的作用，并將在今后一段時間內繼續推行下去。但會計委派制由政府部門實施，不符合現代企業發展方向。隨著我國經濟的發展，會計人才市場的建立和完善，會計委派制將退出歷史舞臺，逐漸被會計行業監督所替代。

　　關鍵詞：會計委派制　成本效益分析

　　會計委派制在全國部分地方已試行多年，理論界對此看法各不相同。本文擬從“成本———效益分析”的角度，對會計委派制的可行性進行研究。

　　一、會計委派制的效益分析

　　1.從微觀經濟角度分析。現就會計委派制在國有企業（國有控股企業）、行政事業單位、農村集體經濟的實施現狀，分析它給實行單位帶來的經濟效益。

　　（1）國有企業會計委派制效益分析。國有企業的會計委派制實施形式，是由國有資產管理部門向國有企業委派財務總監。現以杭州市會計委派制的實行情況為例，說明會計委派制在國有企業的實施效果。

　　浙江杭州市早在1997年7月，就出臺了《杭州市國有企業財務總監管理試行辦法》（以下簡稱為《試行辦法》），該文件明確了財務總監的職責、待遇和管理規定。同年9月，杭州市國有資產管理局、市投資控股公司和機電投資控股公司正式向5家國有企業委派了財務總監。規定：財務總監由委派方支付報酬和福利，不接受委派企業的報酬和福利，也不兼任其他職務。在人事上，財務總監獨立于國有企業經營者。《試行辦法》還規定了財務總監對企業財務活動的直接監督權，財務總監對企業內部財務會計制度、計劃、預算和財務會計報告進行審核，并實行定期（月、季、年）報告制度。報告的內容包括：企業財務會計制度的執行情況、企業財務狀況、經營成果和財務會計信息質量情況、企業經營決策程序的執行和重大投資項目的實施情況、企業重大經營計劃與方案的執行情況等。以上措施使財務總監在經濟上獨立于被委派制企業，又有相應權力，從而可以放手履行職責。

　　從會計委派制在國有企業的實施效果看，加強了企業財務管理，對國有資產起到一定保護作用。

　　（2）行政事業單位會計委派制效益分析。

　　行政事業單位一般靠國家財政支持，即所謂“吃皇糧”。出于財政依賴的慣性，往往不重視資金的使用效益，浪費現象較嚴重，對其實行會計委派制，可加強該單位的財務監督，提高資金使用效益。

　　實施會計委派制，首先提高了會計人員的自身素質，規范了會計核算和財務管理。實行委派制后，通過“公開招聘，擇優錄取”，大大提高了會計人員的文化水平。加上委派會計人員更有獨立性，利于采用規范的會計核算方法，保證會計信息的真實和完整，并促進了農村村務公開制。而且，會計委派制加強了財務監督力度，杜絕了一些不規范的收支行為，節約了大量不必要的開支，此外，實施會計委派制還有利于精兵簡政，節約開支。如東城區實行委派制后，會計人員由原來的108名減少到28名，每年節約工資100多萬元。

　　2.從宏觀經濟角度分析。會計信息是一種經濟信息，在市場經濟條件下，各經濟利益主體，如投資者、債權人、國家公共管理部門都需要依據會計信息進行決策。在改革開放條件下，經濟的迅速發展使得少數人利欲熏心，利用虛假會計信息牟取私利。會計信息的扭曲，必然會影響到國家宏觀決策的正確性和我國經濟的可持續發展。因此，實行會計委派制，本質上是一種以國家利益、社會公眾利益為先的強制性措施，以便從源頭上遏制腐敗，提高會計信息質量。實行會計委派制的宏觀效益，體現在以下幾方面：

　　（1）加強了國家宏觀管理。社會主義市場經濟同樣需要有序發展，除了市場自行調節外，國家宏觀調控也很重要。宏觀調控的基礎和對象是微觀經濟，微觀經濟的主體是各級行政、事業單位和具有多種所有制形式的各種各樣的廣大企業。國家宏觀調控就是依據各個微觀經濟主體的運行情況進行決策，使國民經濟健康有序地發展。在當前會計信息污染嚴重的狀況下，實行會計委派制可以為國家宏觀調控決策提供真實可靠的會計信息，以增強政府的宏觀調控能力。另外，通過公開真實有效的會計信息，可以規范和促進資本市場的健康發展，凈化宏觀環境。

　　（2）加快了國有企業改革進程。不良資產是困擾國有企業的一個重要問題。據人行研究局統計數據，不良資產占國有資產總額的比重已由1995年的6.6%增加到1999年的10.2%.這表明，不良資產是經濟增長緩慢的原因之一。而不良資產增加的實質是企業經營虧損。根子是管理不善，缺乏有效的投資管理機制。許多企業的經營者素質偏低，不重視資本成本，尤其是權益成本的補償；企業普遍缺乏投資結果的責任追究制度，決策程序不科學，導致投資效益低下。

　　（3）凈化了投資環境，加速改革開放。根據審計署1983年到1998年的統計資料，平均每年單位違紀金額與估計總體違紀金額基本呈遞增趨勢。特別是1998年，平均每單位違紀金額311.89萬元，估計總體違紀金額268878.68萬元，會計信息失真現象可見一斑。

　　實行會計委派制，有利于加強會計監督，有效防范假賬真做、真賬假做，以及“賬外賬”、“小金庫”、資金體外循環等問題，提高企事業單位的會計信息質量。會計信息環境的凈化，有利于提高國內外投資者對中國經濟的信心，有利于我國國民經濟的發展。

　　二、會計委派制的成本分析

　　會計委派制的成本可以分為直接成本和間接成本。

　　1.會計委派制的直接成本分析。即會計人員的工薪和相關管理費。目前會計委派制委派的對象，是國有企業、行政事業單位和農村集體經濟。一般可認為被委派的會計人員的工薪就是直接成本。但如不實行會計委派制，這部分工薪仍然不能節約，因為經濟的發展離不開會計。所以，會計人員的工薪是會計委派制的無關成本，而從會計委派制在農村的實施情況看，在一定程度上，這部分開支還呈現減少趨勢。

　　因此，會計委派制的直接成本也就只剩下了管理費用。被委派的會計人員由財政或政府指定的其它部門派出，其檔案及相關事項都得由專門機構加以管理，就會發生人事考核、辦公等費用，以及該管理機構人員的工資福利支出。這種成本是實行會計委派制必然發生的，也就是決策的相關成本。

　　2.會計委派制的間接成本分析。它是一種機會成本。是會計委派制所產生的負面影響，或某過程處理不當的損失。會計委派制是一種典型的政府行為，以下兩種風險都會導致機會成本的增加：

　　（1）由于相關信息不對稱，委派的會計“架空”的風險。因被委派的會計屬“外來戶”，不可能對各企業的生產過程、工藝流程、經營狀況完全了解，加上企業經營者可能將其看成“異己”，有意阻止會計人員熟悉企業情況和開展正常業務。這樣，企業的內耗可能就消磨了會計委派制的優越性。如被委派會計不但起不到應有的監督作用，經營者和會計人員的矛盾沖突反而會延誤正常工作，形成新的損失

　　（2）委派會計被接受委派單位收買，共同制造虛假會計信息的風險。由于會計委派制關于被委派會計獨立行使會計職責的權力，企業經營者如需進行會計造假，就必須得到會計人員的合作。在利誘之下，有的委派會計可能與企業經營者沆瀣一氣，通同作弊，造成國有資產的大量流失。

　　三、會計委派制的發展對策及展望

　　根據“成本—效益”分析，會計委派制還是利大于弊，在當前歷史條件下，不失為解決會計信息失真問題的一劑良方。應采取以下措施加以完善：

　　1.提高委派會計的素質。被委派會計應具備較高專業水準和道德素質，同時應具較好親和力，能夠與各方面開展合作。可以向市場公開招標，選拔優秀會計人員擔任該項工作。這樣，也有利于協調委派會計同接受單位的關系。

　　2.設置專門機構管理委派會計。應設置精干的機構，對委派會計進行統一管理，負責會計人員的人事調遣，業績考核與獎懲。該機構可按行政區在政府部門設置，或將其與現行各地區、部門的相關機構合并設置，以節約開支，降低會計委派制的直接成本。比如，按委派對象的不同，可以考慮設置在財政、國有資產管理等不同部門。

　　3.加強委派會計人員的后續管理。要建立委派會計人員的各項管理制度，包括選拔聘用制度、重大事項報告制度、以及業務考核、獎懲、輪崗、繼續教育制度等。特別應加強會計人員的專業知識和職業道德教育。同時，應改革委派會計的薪酬制度，可考慮實行“工薪+期酬”的分配制度。工薪即工資和獎金，基本工資按崗位設計，應相當于同行業平均水平；按其勞動的質與量，發放獎金。期酬不同于工資，由管理機構根據會計人員的業務能力和一貫表現按工作年限確定一筆酬金存入銀行（應有透明度），隨年限增長但不發放，到一定期限才能支取，如果該會計人員違法亂紀，給國家造成重大損失，則取消這筆報酬。以起到激勵和約束作用。

　　會計委派制是特定歷史階段的產物，它終將退出歷史舞臺。會計由政府部門委派，不符合現代企業的發展方向。隨著中國經濟的發展，以及會計人才市場的規范，會計監督將由政府監督變成所有者監督；而會計監督，從更高層次來說，更應強調對會計的監督。應逐步建立和規范會計人才市場，最終實現會計行業自律，來取代會計委派制。

　　參考文獻：

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