銀行業(yè)的開(kāi)放程度和開(kāi)放步驟，是我國(guó)加入WTO談判的重要內(nèi)容。隨著加入WTO的日益臨近，作為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)，銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究、制訂將對(duì)我國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息的規(guī)范、發(fā)展及銀行經(jīng)營(yíng)與國(guó)際接軌發(fā)揮重要的作用。一、制訂銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性及其在整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的定位銀行是一個(gè)重要的并具有影響力的經(jīng)營(yíng)部門(mén)。銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不同于其他類(lèi)型的企業(yè)，因而，對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)核算和報(bào)表的要求也不同，銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是承認(rèn)銀行特珠需要的表現(xiàn)。按照我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成。基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定會(huì)計(jì)核算的基本原則和一般要求，包括企業(yè)核算的基本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素核算和會(huì)計(jì)報(bào)表編制的基本要求。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以基本準(zhǔn)則為依據(jù)，對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)和報(bào)告事項(xiàng)作出具體規(guī)定。參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可分為以下三類(lèi)：

　　1.通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。即為各行業(yè)共同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算準(zhǔn)則，如應(yīng)收、應(yīng)付款，存貨，投資，固定資產(chǎn)等。

　　2.有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)則。如資產(chǎn)負(fù)債表等，主要用來(lái)規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)及如何披露信息以及會(huì)計(jì)報(bào)表的基本格式等。

　　3.有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則。所謂特殊業(yè)務(wù)是相對(duì)于通用業(yè)務(wù)而言，包括以下三個(gè)方面：一是各行業(yè)共有的特殊業(yè)務(wù)，如外匯業(yè)務(wù)，清算業(yè)務(wù)等；二是特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等；三是特殊組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如個(gè)人合伙企業(yè)等。從以上對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的分類(lèi)來(lái)看，筆者認(rèn)為銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的具體定位是具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中的特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。銀行一般會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)要接受基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)和通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，至于銀行業(yè)特有的業(yè)務(wù)，應(yīng)該接受銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束。

　　二、制訂銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既涉及會(huì)計(jì)理論和方法，又影響銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和操作。銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在理論上的概括，它往往表述為銀行會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的規(guī)則或指南，是判別會(huì)計(jì)工作優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。不過(guò)，反映了正確的理論，并不一定就是理想的規(guī)范，實(shí)踐上的可行性、環(huán)境的要求以及其他限制條件在制訂準(zhǔn)則時(shí)也應(yīng)予以考慮。在制訂銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)雖有大量的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)可供借鑒，但要立足于國(guó)內(nèi)環(huán)境，立足于我國(guó)有多年制訂全國(guó)銀行各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)和多年來(lái)成功的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行廣泛的調(diào)查論證，并能預(yù)見(jiàn)到我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，才富于前瞻性。我們對(duì)制訂的銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求是：在戰(zhàn)略高度上具有前瞻性，在理論研究上要具有高度概括性，在實(shí)踐指導(dǎo)上要對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供哲學(xué)意義上“方法論”的指導(dǎo)。

　　三、制訂銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)注意協(xié)調(diào)的兩個(gè)關(guān)系

　　1.與稅務(wù)部門(mén)關(guān)系在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過(guò)程中，稅務(wù)部門(mén)已經(jīng)成為銀行報(bào)表的主要使用者之一。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表在不防礙其他會(huì)計(jì)信息使用者的基礎(chǔ)上，應(yīng)盡可能地滿(mǎn)足稅務(wù)部門(mén)的管理需要。同時(shí)，銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)現(xiàn)行稅收處理辦法有許多不協(xié)調(diào)的地方。因此，在可能的情況下，銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的規(guī)范性規(guī)定也應(yīng)同時(shí)符合稅務(wù)部門(mén)的要求。

　　2.與全國(guó)銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的關(guān)系

　　從理論上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)是替代關(guān)系，從國(guó)際慣例來(lái)講沒(méi)有并存的情況。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則打破了所有制界限，適應(yīng)變化多端的市場(chǎng)環(huán)境；銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是原銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的簡(jiǎn)單翻版或僅僅換個(gè)稱(chēng)呼，而原來(lái)的銀行制度對(duì)所有會(huì)計(jì)行為都進(jìn)行了具體規(guī)定，包治百病；銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是針對(duì)銀行特有業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范和指導(dǎo)，銀行一些普通會(huì)計(jì)行為并不是接受銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)，而是接受所有基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則指導(dǎo)。要建立良好的銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與全國(guó)銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的關(guān)系也需要時(shí)間。至于行業(yè)會(huì)計(jì)制度究竟要存在多久，則需要結(jié)合銀行業(yè)發(fā)展進(jìn)程及各種實(shí)際情況作出判斷。

　　四、銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)及模式

　　世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂機(jī)構(gòu)無(wú)外乎官方和民間兩種性質(zhì)，而民間性質(zhì)的準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)也大多有官方的權(quán)威支持或直接來(lái)自法律的授權(quán)，實(shí)際上也就具有了官方或半官方的性質(zhì)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，必須具有權(quán)威性和公認(rèn)性。權(quán)威性主要來(lái)自法律的支持，公認(rèn)性則有賴(lài)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)合理性和環(huán)境適應(yīng)性。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主管機(jī)關(guān)是財(cái)政部，制訂機(jī)構(gòu)也是財(cái)政部，因此銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主管機(jī)關(guān)應(yīng)是財(cái)政部。又由于銀行業(yè)是特殊行業(yè)，銀行監(jiān)管機(jī)關(guān)按照法律的授權(quán)，也有權(quán)對(duì)銀行業(yè)頒布特別會(huì)計(jì)管理規(guī)定，因此銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主管機(jī)關(guān)是財(cái)政部和人民銀行。筆者認(rèn)為，無(wú)論是人民銀行還是財(cái)政部，都沒(méi)有必要自己來(lái)制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建議由財(cái)政部和人民銀行共同認(rèn)定或組建一個(gè)非官方機(jī)構(gòu)專(zhuān)門(mén)制訂銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并作為中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的團(tuán)體成員單位。

　　將銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂權(quán)限交由一個(gè)基本上獨(dú)立人員獨(dú)立，財(cái)務(wù)獨(dú)立的民間機(jī)構(gòu)，這是為了保證準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)的客觀(guān)公正，不偏不倚，從而更好地保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公認(rèn)性。公認(rèn)性是權(quán)威性的有力支持，缺乏公認(rèn)性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即使強(qiáng)制執(zhí)行，其生命力也極其有限，而公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自然具有一定程度的權(quán)威性。制訂銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組織應(yīng)包括政府會(huì)計(jì)和銀行主管部門(mén)、會(huì)計(jì)界、稅務(wù)部門(mén)、銀行和證券管理及會(huì)計(jì)職業(yè)界等方面的專(zhuān)家、學(xué)者，使之具有較廣泛的代表性，其常設(shè)機(jī)構(gòu)可以中國(guó)金融會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)為依托并在其支持下展開(kāi)工作。該機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立相應(yīng)章程、成立理事會(huì)，確定良好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擬定程序。該機(jī)構(gòu)要針對(duì)目前銀行業(yè)會(huì)計(jì)理論研究明顯不足的狀況，特別注重我國(guó)銀行會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究，要將理論研究作為銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂程序的組成部分。在擬定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案時(shí)，既要認(rèn)真總結(jié)我國(guó)銀行業(yè)多年來(lái)總結(jié)出的一些行之有效的工作經(jīng)驗(yàn)，也要大膽引進(jìn)國(guó)際上目前一些比較成熟的會(huì)計(jì)做法。擬定的銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案，要經(jīng)過(guò)一定的立項(xiàng)、調(diào)查、收集和分析資料、草擬、征求意見(jiàn)和聽(tīng)證等程序，經(jīng)過(guò)多次反復(fù)后，一個(gè)成熟的銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就可以出臺(tái)了。

　　五、銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

　　銀行會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者關(guān)心銀行的變現(xiàn)能力和償債能力，并關(guān)心與資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以及與資產(chǎn)負(fù)債表表外項(xiàng)目有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。銀行面臨著變現(xiàn)能力的風(fēng)險(xiǎn)以及由于匯率波動(dòng)、利率變動(dòng)、市場(chǎng)價(jià)格變化和對(duì)方破產(chǎn)引起的風(fēng)險(xiǎn)。銀行業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)盡可能反映這些風(fēng)險(xiǎn)，并提供詳細(xì)說(shuō)明，以便使用者能更好地了解情況。銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)采取確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方式進(jìn)行規(guī)定，一般不涉及會(huì)計(jì)科目設(shè)置、使用和賬務(wù)處理問(wèn)題。

　　囿于本人的認(rèn)知程度，我認(rèn)為我國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)涵蓋以下一些內(nèi)容，但絕對(duì)不會(huì)僅僅只有以下內(nèi)容：

　　1.關(guān)于損益表項(xiàng)目

　　為了能使報(bào)表使用者評(píng)價(jià)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，銀行應(yīng)在損益表中分別報(bào)告收入和費(fèi)用的主要類(lèi)別及金額。

　　銀行損益表應(yīng)包括但不僅僅限于下列收入和費(fèi)用項(xiàng)目：

　　1）各項(xiàng)利息收入；

　　2）手續(xù)費(fèi)收入；

　　3）證券投資收入或損失；

　　4）其他經(jīng)營(yíng)收入；

　　5）存、借款利息支出；

　　6）貸款和其他資金損失；

　　7）管理費(fèi)用；

　　8）其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

　　在編制損益表時(shí)應(yīng)注意以下一些事項(xiàng)：

　　第一，收入和費(fèi)用項(xiàng)目不應(yīng)相互抵銷(xiāo)。因?yàn)槿绻麑⑹找婧唾M(fèi)用項(xiàng)目相抵銷(xiāo)，則將防礙使用者對(duì)銀行各項(xiàng)單項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果和特定種類(lèi)的資產(chǎn)的收益作出評(píng)價(jià)。

　　第二，對(duì)于因下列營(yíng)業(yè)行為所產(chǎn)生的收入和損失應(yīng)該以?xún)纛~分別作為收入或損失納入損益核算：

　　A.交易證券的出售和賬面金額的變動(dòng)；

　　B.投資證券的出售；

　　C.外匯交易。

　　2.關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目

　　銀行資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)按資產(chǎn)和負(fù)債性質(zhì)劃分和排列，并以一定的規(guī)律反映其相對(duì)的流動(dòng)性。

　　銀行資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)包括但不限于下列資產(chǎn)和負(fù)債：

　　A、資產(chǎn)：

　　現(xiàn)金與中央銀行的往來(lái)余額；

　　國(guó)庫(kù)券和其他可向中央銀行再貼現(xiàn)的票據(jù)；

　　為交易目的而持有的政府證券和其他證券；

　　向其他銀行投放的資金和對(duì)其他銀行的貸款；

　　在貨幣市場(chǎng)投放的資金；

　　對(duì)客戶(hù)的貸款；

　　投資證券。

　　B、負(fù)債：

　　中央銀行借款；

　　同業(yè)借款；各項(xiàng)存款；

　　本票、金融債券和其他書(shū)面立據(jù)的負(fù)債；

　　其他銀行存款；

　　其他借入資金。

　　對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的一些限定：

　　第一，對(duì)銀行資產(chǎn)和負(fù)債按其流動(dòng)性的大致順序進(jìn)行排列，并與資產(chǎn)和負(fù)債的償還期大體一致。資產(chǎn)負(fù)債表列示的資產(chǎn)和負(fù)債的金額，不應(yīng)通過(guò)與其他負(fù)債或資產(chǎn)的沖減而抵銷(xiāo)。

　　第二，如果交易證券和可流通投資證券的市場(chǎng)價(jià)值不同于財(cái)務(wù)報(bào)表的賬面金額，銀行應(yīng)反映證券的市場(chǎng)價(jià)值。

　　第三，要區(qū)分交易證券、投資證券和其他投資。交易證券是為在短期內(nèi)重新出售而購(gòu)入和持有的可流通證券。投資證券是為獲得收益或資本增值目的而購(gòu)入和持有的證券，通常保留至到期日為止。

　　第四，不應(yīng)將貸款等項(xiàng)目作為投資處理。

　　3.關(guān)于或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)及衍生金融工具的使用

　　銀行報(bào)表的使用各方需要了解銀行的或有事項(xiàng)和不可撤銷(xiāo)的承諾事項(xiàng)，因?yàn)檫@些事項(xiàng)可能對(duì)銀行的變現(xiàn)能力和償債能力產(chǎn)生巨大影響，并有發(fā)生潛在損失的可能性。銀行或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)主要包括以下項(xiàng)目：

　　A.一般債務(wù)擔(dān)保、銀行承兌擔(dān)保；

　　B.與某項(xiàng)交易有關(guān)的或有事項(xiàng)，如保單和開(kāi)出信用證等；

　　C.與利息和匯率有關(guān)的事項(xiàng)，包括期權(quán)、期貨、認(rèn)股證、買(mǎi)賣(mài)特權(quán)、貨幣和利率掉期；

　　D.其他承諾。

　　對(duì)于一些承諾事項(xiàng)，也可以借鑒一些國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，直接將承兌或保證業(yè)務(wù)納入表內(nèi)核算，即在資產(chǎn)負(fù)債表上，負(fù)債一邊設(shè)有承諾及擔(dān)保，資產(chǎn)一邊設(shè)有“客戶(hù)承諾和擔(dān)保負(fù)債”及“承兌項(xiàng)下客戶(hù)負(fù)債”。

　　4.關(guān)于各項(xiàng)期限的記載方法及準(zhǔn)確運(yùn)用

　　銀行是一個(gè)經(jīng)營(yíng)貨幣的特種企業(yè)，主要依靠買(mǎi)賣(mài)貨幣時(shí)間差及利差贏(yíng)得利潤(rùn)，因此，在會(huì)計(jì)核算上，對(duì)各種存、借款及各項(xiàng)合同期限的記載方法都要有比較明確的規(guī)定。

　　銀行應(yīng)以當(dāng)前日至各種期限到期日的剩余時(shí)間為基礎(chǔ)，將資產(chǎn)和負(fù)債按相關(guān)償還期進(jìn)行分類(lèi)。分別按一定償還期與利率對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行合理的分類(lèi)，并分別按對(duì)應(yīng)償還期和利率將銀行資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行有序配比和有控制地錯(cuò)開(kāi)，對(duì)銀行頭寸的調(diào)控及資金籌措具有重要意義。對(duì)銀行來(lái)說(shuō)，一直保持完全的配比是少見(jiàn)的，因?yàn)樗鶑氖碌臉I(yè)務(wù)往往是條件不確定或類(lèi)型不同的。錯(cuò)開(kāi)狀態(tài)可能提高獲利能力，但也可能增加損失的風(fēng)險(xiǎn)。

　　進(jìn)行這種分類(lèi)還具有以下好處：可以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)銀行的變現(xiàn)能力、受利率和匯率變動(dòng)的影響程度、銀行以何種成本進(jìn)行負(fù)債到期的替換。

　　對(duì)個(gè)別資產(chǎn)和負(fù)債按償還期分類(lèi)，如可劃分為一年內(nèi)或一年以上也可以更加細(xì)分。銀行對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債所采用的償還期應(yīng)當(dāng)一致。這可以明確償還期的配比程度，以及相應(yīng)產(chǎn)生的銀行對(duì)其他變現(xiàn)資金來(lái)源的依賴(lài)程度。

　　5.關(guān)于表外項(xiàng)目

　　重要表外項(xiàng)目資料應(yīng)按地理區(qū)域、客戶(hù)或行業(yè)類(lèi)別或其他風(fēng)險(xiǎn)情況來(lái)披露。這些情況可用以指明銀行資產(chǎn)和銀行可取得的資金在變現(xiàn)中所包含的潛在風(fēng)險(xiǎn)。這些資料是按地理區(qū)域、客戶(hù)或行業(yè)類(lèi)別或銀行具體環(huán)境的其他風(fēng)險(xiǎn)的情況來(lái)反映。客戶(hù)資料一般可按部門(mén)分類(lèi)，如政府、公共機(jī)構(gòu)和工商企業(yè)。

　　6.關(guān)于貸款呆帳及損失核銷(xiāo)

　　銀行是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，即使是正常經(jīng)營(yíng)，銀行貸款和其他信貸資金也肯定會(huì)有部分資金不能收回，銀行不可避免會(huì)遭受損失。銀行在對(duì)外報(bào)表時(shí)，要附帶提供以下一些信息：

　　第一，要確定不可收回的貸款確認(rèn)并予以核銷(xiāo)的具體措施及相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法；

　　第二，要對(duì)貸款損失及準(zhǔn)備金的變動(dòng)情況進(jìn)行明確說(shuō)明；

　　第三，在資產(chǎn)負(fù)債表上要為日后貸款損失提取呆賬準(zhǔn)備的累計(jì)金額；

　　銀行在進(jìn)行貸款呆賬核算時(shí)應(yīng)貫徹兩個(gè)原則：一是貸款已被具體認(rèn)定為呆賬后其損失金額應(yīng)全部確認(rèn)為費(fèi)用，并計(jì)入當(dāng)期成本，該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)作為貸款損失準(zhǔn)備抵減相應(yīng)種類(lèi)的貸款賬面金額；二是貸款未具體認(rèn)定為呆賬，但經(jīng)驗(yàn)表明在貸款中存在潛在損失，這些損失也應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，但銀行對(duì)這些損失的評(píng)估方法應(yīng)前后保持一致。

　　當(dāng)貸款不能收回時(shí)，它們應(yīng)予以核銷(xiāo)，并沖減損失準(zhǔn)備。一般情況下，在完成一些必要審批程序，并且損失的金額是一個(gè)確定金額時(shí)，它們才能予以核銷(xiāo)。在特殊情況下，例如，借款人在一個(gè)規(guī)定期限內(nèi)未償付任何利息或到期的本金，它們也可以及時(shí)進(jìn)行核銷(xiāo)。由于這種核銷(xiāo)方式銀行有一定的自主性，核銷(xiāo)期限的具體時(shí)間不同，會(huì)導(dǎo)致貸款的總額和損失準(zhǔn)備的總額的意義有很大差別。因此，銀行應(yīng)該公布這些貸款核銷(xiāo)政策。

　　7.關(guān)于應(yīng)收賬款及壞賬核銷(xiāo)

　　銀行應(yīng)收賬款主要是應(yīng)收利息。銀行可以決定對(duì)一些貸款不計(jì)提應(yīng)收利息。例如，在借款人拖欠支付利息和本金超過(guò)一定期限如三個(gè)月的情況下。如果貸款已實(shí)際成為呆賬，即使拖欠本息期限未達(dá)到不計(jì)提應(yīng)收利息期限，銀行也可以決定不計(jì)提應(yīng)收利息。銀行應(yīng)當(dāng)詳細(xì)說(shuō)明未計(jì)提利息的貸款的總額及確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)。

　　銀行應(yīng)建立確定應(yīng)收賬款壞賬的基礎(chǔ)，以及對(duì)這種費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。應(yīng)收賬款壞賬可以按應(yīng)收賬款余額的一定比例就銀行未來(lái)?yè)p失或其他不可預(yù)見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提準(zhǔn)備，也可將賬齡達(dá)到一定期限的應(yīng)收賬款，或債務(wù)已不可收回的應(yīng)收賬款直接作為壞賬損失。

　　8.關(guān)于應(yīng)付利息計(jì)提

　　銀行應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則分別按每筆負(fù)債約定利率逐筆計(jì)提本核算期應(yīng)付未付利息；在特殊情況下，銀行也可以采用其他合理的方法足額計(jì)提應(yīng)收未收利息，但最高不得高于按每類(lèi)負(fù)債期末余額和相應(yīng)期限利率及按該檔次負(fù)債最高期限計(jì)算的利息，采用這種方式計(jì)提應(yīng)付未付利息，方法要固定，未經(jīng)允許不得隨意變動(dòng)。