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在建工程報廢或毀損核算之我見
在實際工作中發現，《企業會計制度》和《企業會計準則—— 固定資產》中規定對在建工程報廢或毀損的會計處理，個別條款內容與《企業會計準則》相互矛盾，部分具體實務無法操作，筆者就此提出一些自己的見解。
《企業會計制度》規定：“由于自然災害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經批準后計入繼續施工的工程成本，借記在建工程（其他支出），貸記在建工程（建筑工程、安裝工程等—— 伊伊工程）；如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業外支出。”
《企業會計準則—— 固定資產》指南規定：由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續施工的工程成本。如為非正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，在生產經營的當月一次性轉入營業外支出；不屬于籌建期間的，直接計入當期營業外支出。
一、存在的問題
1、《企業會計制度》中的“自然災害”與“非正常”原因內涵交叉，一般認為“非正常”原因包括“自然災害”原因。
2、《企業會計準則—— 固定資產》指南中明確將單項工程或單位工程報廢或毀損分為正常與非正常兩種情況進行會計處理，其合理性值得商榷，其次是將正常原因造成的占整個建設項目價值均比較大的單項工程或單位工程報廢或毀損計入繼續施工的工程成本，有違企業在進行會計核算時應當遵循的謹慎性原則，也不符合《企業會計準則—— 固定資產》第9 條的要求：自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為入賬價值。
3、無論是《企業會計制度》還是《企業會計準則—— 固定資產》對在建工程項目全部報廢或毀損所規定的會計處理脫離實際，導致部分企業和會計人員鉆制度的空子，隨意調節資本性支出和收益性支出。通常情況下，在建工程項目很少有全部報廢或毀損的情況發生，即使是重大自然災害的影響也不會造成在建工程項目的全部報廢，除非該建設項目違反國家有關法律、法規被勒令停建或拆除。
二、筆者的會計處理意見
根據會計核算應遵循的重要性和謹慎性原則，筆者認為，對在建工程報廢或毀損的會計處理可以分以下三種情況：第一、建設項目單項工程或單位工程報廢或毀損，應將其凈損失全部計入當期損益；第二、建設項目分部工程或分項工程報廢或毀損，以及可預見的不可抗力因素（如梅雨季節等一般自然災害）導致在建工程報廢或毀損，應將其凈損失計入繼續施工的工程成本；第三、由于不可預見的不可抗力因素（如重大自然災害等）等非常原因造成的在建工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，應將其計入當期損益。
《企業會計制度》規定：“由于自然災害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經批準后計入繼續施工的工程成本，借記在建工程（其他支出），貸記在建工程（建筑工程、安裝工程等—— 伊伊工程）；如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業外支出。”
《企業會計準則—— 固定資產》指南規定：由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續施工的工程成本。如為非正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，在生產經營的當月一次性轉入營業外支出；不屬于籌建期間的，直接計入當期營業外支出。
一、存在的問題
1、《企業會計制度》中的“自然災害”與“非正常”原因內涵交叉，一般認為“非正常”原因包括“自然災害”原因。
2、《企業會計準則—— 固定資產》指南中明確將單項工程或單位工程報廢或毀損分為正常與非正常兩種情況進行會計處理，其合理性值得商榷，其次是將正常原因造成的占整個建設項目價值均比較大的單項工程或單位工程報廢或毀損計入繼續施工的工程成本，有違企業在進行會計核算時應當遵循的謹慎性原則，也不符合《企業會計準則—— 固定資產》第9 條的要求：自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為入賬價值。
3、無論是《企業會計制度》還是《企業會計準則—— 固定資產》對在建工程項目全部報廢或毀損所規定的會計處理脫離實際，導致部分企業和會計人員鉆制度的空子，隨意調節資本性支出和收益性支出。通常情況下，在建工程項目很少有全部報廢或毀損的情況發生，即使是重大自然災害的影響也不會造成在建工程項目的全部報廢，除非該建設項目違反國家有關法律、法規被勒令停建或拆除。
二、筆者的會計處理意見
根據會計核算應遵循的重要性和謹慎性原則，筆者認為，對在建工程報廢或毀損的會計處理可以分以下三種情況：第一、建設項目單項工程或單位工程報廢或毀損，應將其凈損失全部計入當期損益；第二、建設項目分部工程或分項工程報廢或毀損，以及可預見的不可抗力因素（如梅雨季節等一般自然災害）導致在建工程報廢或毀損，應將其凈損失計入繼續施工的工程成本；第三、由于不可預見的不可抗力因素（如重大自然災害等）等非常原因造成的在建工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，應將其計入當期損益。
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