[摘要]與《企業會計制度》相比，《固定資產會計準則》在固定資產的確認、初始計量、折舊、后續支出、減值和報表披露等方面都有新的規定，更突出了真實性原則對會計核算的要求，更徹底地貫徹了謹慎性原則和按實際成本計價原則，明顯地擴大了會計職業判斷的范圍，對會計人員的品德素質和業務素質提出了更高的要求。

　　[關鍵詞]固定資產；會計準則；業會計制度

　　固定資產是企業資產負債表中的一個重要項目，其核算正確與否，既會影響到資產負債表反映信息的質量，又會影響到利潤表反映信息的質量。為了進一步規范固定資產的核算，財政部于2001年11月發布了《企業會計準則——固定資產》（以下簡稱《固定資產會計準則》），并從2002年1月1日起在股份有限公司范圍內施行，同時鼓勵其他企業施行。與財政部2000年底頒布的《企業會計制度》相比，《固定資產會計準則》在許多方面都發生了重大變化。弄清這些變化產生的原因及其意義，有利于企業正確核算固定資產，提供真實而相關的會計信息。

　　一、美于固定資產的確認

　　在固定資產的確認方面，《固定資產會計準則》有四個變化。一是明確強調了企業固定資產必須是為企業生產經營管理而持有的。這有利于正確劃分資本性支出與收益性支出，即固定資產與存貨的界限，有利于正確分攤費用，正確計算企業盈虧。同時，把過去的“非生產經營用固定資產”排除在企業固定資產之外，因為它們是消費性的，現已基本上脫離了企業資產的范疇，成為職工私產或社會公共物品。二是統一了主要與非主要生產經營用固定資產的使用年限標準，都規定為一年以上。這更加符合資本性支出的定義，便于確認固定資產。三是取消了非主要經營用固定資產的單位價值必須在2000元以上的僵死規定，實行了“單位價值較高”的籠統規定。這有利于企業會計人員根據“實質重于形式”的原則，合理判斷、確認固定資產。四是增加了固定資產各組成部分應否單獨確認為固定資產的規定。《固定資產會計準則》規定：“固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業提供經濟利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，應當單獨確認為固定資產。”這一規定有利于企業對固定資產進行正確分類，從而有利于企業正確計提固定資產折舊，進行固定資產更新，保證企業再生產的順利進行。

　　二、美于固定資產的初始計回

　　在固定資產的初始計量方面，《固定資產會計準則》有四個變化。一是規定了外購固定資產支出資本化的時間和標準，規定“達到預定可使用狀態之前發生的可直接歸屬于該資產的支出”才可資本化為外購固定資產的成本。這更加符合謹慎性會計原則，有利于真實地確定外購固定資產的成本，防止出現夸大企業固定資產成本，虛增企業利潤的問題。二是取消了接受捐贈固定資產可按捐贈方提供的有關憑證標明的金額計算入賬成本的規定。因為按捐贈方提供的有關憑證標明的金額計算的固定資產入賬成本不是接受捐贈企業實際收到固定資產時的實際成本，而是捐贈方取得該項固定資產的實際成本，因此，受贈方以此入賬不符合按實際成本計價的原則。三是增加了在同類或類似固定資產不存在活躍市場時，盤盈的固定資產按該項固定資產的預計未來現金流量現值作為入賬價值的規定。這不僅使盤盈固定資產的計價方法更加全面、嚴密，而且完全實現了固定資產的初始計量從單一、僵死的歷史成本計價向取得成本與現值相統一的實際成本計價的轉變，有利于提高固定資產初始計價的真實性。四是取消了目前我國已基本不存在的無償調入固定資產的計價規定。

　　三、關于固定資產的折舊

　　在固定資產折舊方面，《固定資產會計準則》有四個變化。一是改變了固定資產折舊范圍的規定方法。《企業會計制度》及以前的有關會計規范，都是既規定計提折舊的固定資產范圍，又規定不計提折舊的固定資產范圍。這樣規定雖然非常明確，便于使用，但隨著形勢的發展和新情況的出現，容易形成規范“真空”，削弱規范效率。因此，《固定資產會計準則》改變了以前的做法，只規定了不計提折舊的固定資產范圍，提高了規定的適應力和控制力，有利于保持規范的穩定性。二是擴大了計提折舊的固定資產范圍。除已提足折舊仍繼續使用的固定資產和按照規定單獨估價作為固定資產人賬的土地外，企業持有的其他固定資產都應計提折舊。這實際上是將以前規定不計提折舊的末使用、不需用的固定資產也納入了計提折舊的范圍，符合當今知識經濟條件下，有些固定資產不但有一定的有形損耗，而且有大量的無形損耗的現實。另外，這樣規定也有利于促進企業提高固定資產的利用效率，及時處置不需用的固定資產。三是增加了企業自主預計固定資產使用壽命的規定。在《固定資產會計準則》發布以前，我國對固定資產預計使用壽命的確定方法有兩種：對股份有限公司，預計使用壽命由企業根據資產性質和具體使用情況自主確定；對非股份有限公司，預計使用壽命由財務制度規定，企業在規定的區間范圍內自己確定。《固定資產會計準則》要求所有企業都應根據自己的情況，充分考慮下列因素，合理地確定固定資產的使用壽命：（1）該資產的預計生產能力或實物產量；（2）該資產的有形損耗；（3）該資產的無形損耗；（4）有關資產使用的法律規定或類似的限制。這不僅統一了股份有限公司與非股份有限公司固定資產使用壽命的確定方法，體現了公平原則，而且有利于準確確定固定資產使用壽命，有利于固定資產的合理折舊和順利更新。四是增加了企業應當定期對固定資產預計使用壽命和使用方法進行復核的規定。要求“如果固定資產使用壽命的預期數與原先的估計數有重大差異，則應當相應調整固定資產折舊年限”：“如果固定資產包含的經濟利益的預期實現方式有重大改變，則應當相應改變固定資產折舊方法。”這些都有利于企業準確地計提固定資產折舊，提供更真實的資產與損益信息。

　　四、突于固定資產的后續支出

　　與《企業會計制度》相比較，《固定資產會計準則》不再將固定資產投入使用后發生的后續支出簡單地劃分為固定資產改擴建支出和固定資產修理支出兩種形式，將改擴建支出作資本化會計處理，將修理支出作費用化會計處理，而是注重后續支出的經濟實質，根據后續支出的經濟實質決定后續支出是否應予資本化。它規定：“與固定資產有關的后續支出，如果使可能流入企業的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值，其增計金額不應超過該固定資產的可收回金額。除此之外的后續支出，應當確認為費用。”這樣規定，既符合實質重于形式的原則，也符合謹慎性原則，有利于企業對固定資產后續支出作出正確的會計處理，從而如實反映企業的資產與損益信息。

　　五、關于固定資產的減值和報表披露

　　對固定資產的減值和報表披露，《固定資產會計準則》作出了相當詳細、具體的規定，不僅規定了企業應當在期末對固定資產可收回金額低于其賬面價值的差額計提固定資產減值準備，而且規定了判斷固定資產是否發生減值的標準和轉回已確認固定資產減值損失的核算方法，以及確認減值損失后計提折舊的會計處理，還首次詳細規定了固定資產應當披露的具體內容。這些規定符合謹慎性原則和相關性原則的要求，便于實務工作者規范操作。

　　此外，《固定資產會計準則》還刪除了一些與《租賃會計準則》、《非貨幣性交易會計準則》、《債務重組會計準則入《借款費用會計準則》等相關會計準則相重復的內容，使這些準則之間更加協調。

　　總之，與《企業會計制度》相比，《固定資產會計準則》更突出了真實性會計原則對會計核算的要求，強調了實質重于形式的原則，徹底地貫徹了謹慎性原則和按實際成本計價原則，明顯地擴大了會計職業判斷的范圍，對會計人員的品德素質和業務素質提出了更高的要求。