《企業會計準則——無形資產》(下稱無形資產準則)已經財政部發布，自2001年1月1日起暫在股份有限公司施行。如何界定無形資產?無形資產的確認條件是什么?無形資產應如何計量?無形資產的攤銷年限如何確定?如何對無形資產計提減值準備?在何種情況下應轉銷無形資產?等等，本文擬對這些問題作簡要回答。 

　　一、會計準則是如何定義無形資產的? 

　　無形資產準則規定，無形資產是指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產?？杀嬲J無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等；不可辨認無形資產是指商譽。 
　　
　　無形資產準則對無形資產所下的定義與國際會計準則不完全相同。在國際會計準則中，無形資產是指為用于商品或勞務的生產或供應、出租給其他單位、或為管理目的而持有的、沒有實物形態的可辨認無形資產。鑒于我國長期以來就將商譽作為無形資產核算，無形資產準則繼承了這一做法，但國際會計準則是將商譽放在企業合并的會計準則規范中。 

　　二、無形資產的確認條件是什么? 

　　無形資產確認是指將符合無形資產確認條件的項目，作為企業的無形資產加以記錄并將其列入企業資產負債表。無形資產準則規定，無形資產在滿足以下兩個條件時，企業才能加以確認：(1)該資產產生的經濟利益很可能流入企業；(2)該資產的成本能夠可靠地計量。也就是說，某個項目要確認為無形資產，首先必須符合無形資產的定義，其次還要符合以上兩項條件。 

　　1.符合無形資產的定義 
　　
　　符合無形資產定義的重要表現之一，就是企業能夠控制該無形資產產生的經濟利益。這雖是企業一般資產所具有的特征，但對于無形資產來說，顯得尤其重要。一般來說，如果企業有權獲得某項無形資產產生的經濟利益，同時又能約束其他人獲得這些經濟利益，則說明企業控制了該無形資產，或者說控制了該無形資產產生的經濟利益，具體表現為企業擁有該無形資產的法定所有權，或企業與他人簽訂了協議，使得企業的相關權利受到法律的保護。比如，企業自行研制的專利技術通過申請依法取得后，在一定期限內便擁有了該專利技術的法定所有權。又比如，企業與其他企業簽訂合約，允許其在一定期間內使用其擁有的商標權。由于合約的簽訂，使商標使用權受讓方的相關權利受到法律的保護。 
　　
　　反之，如果沒有通過法定方式或合約方式認定企業所擁有的控制權，則說明相關的項目不符合無形資產的定義。比如，某企業有一支熟練的員工隊伍，且能認定通過進一步的培訓將會使員工的技術更有長進。在這種情況下，企業可以預期員工將會繼續把他們的技術貢獻給企業。但是，企業通常無法對因擁有一支熟練的員工隊伍以及對他們進行過培訓所引起的預期未來經濟利益實施足夠的控制，因而不能認為符合無形資產的定義。出于類似的原因，特定的管理或技術才能也不大可能符合無形資產的定義，除非這些管理或技術才能的利用以及預期從中獲得未來經濟利益，受到法定權利的保護。再比如，企業可能擁有一定的客戶或市場份額，并且為建立良好的客戶關系和信賴付出了努力，從而期望這些客戶繼續與其進行商業往來。但是，因為缺乏法定權利來保護或缺乏其他方式來控制這種客戶關系或客戶對企業的信賴，所以企業一般無法對這種客戶關系和客戶信賴產生的經濟利益實施足夠的控制，從而不能認為這些項目(市場份額、良好的客戶關系和客戶信賴)符合無形資產的定義。 

　　2.產生的經濟利益很可能流入企業 
　　
　　實務中，要確定無形資產創造的經濟利益是否很可能流入企業，需要實施職業判斷。在實施這種判斷時，需要考慮相關的因素。比如，企業是否有足夠的人力資源、高素質的管理隊伍、相關的硬件設備、相關的原材料等來配合無形資產為企業創造經濟利益。當然，最為重要的是應關注外界因素的影響，比如是否存在相關的新技術、新產品沖擊與無形資產相關的技術或賴以生產的產品的市場等?？傊?，在實施判斷時，企業的管理部門應對無形資產在預計使用年限內存在的各種因素作出穩健的估計。 

　　3.成本能夠可靠地計量 
　　
　　成本能夠可靠地計量是資產確認的一項基本條件。對于無形資產來說，這個條件顯得十分重要。企業自創商譽符合無形資產的定義，但形成自創商譽過程中發生的支出卻難以計量，因而不能作為企業的無形資產予以確認。又比如，一些高新科技企業的科技人才，假定其與企業簽訂了服務合同，且合同規定其在一定期限內不能為其他企業提供服務。在這種情況下，雖然這些科技人才的知識在規定的期限內預期能夠為企業創造經濟利益，但由于這些技術人才的知識難以辨認，加之為形成這些知識所發生的支出難以計量，從而不能作為企業的的無形資產加以確認。 

　　三、無形資產應如何計量? 

　　無形資產計量是指確定無形資產的入賬價值。無形資產準則分別無形資產取得方式的不同，對如何確定無形資產的入賬價值作了規定。比如，外購的無形資產應按實際支付的價款作為入賬價值；通過非貨幣性交易換入的無形資產，其入賬價值應按非貨幣性交易準則的規定確定入賬價值，等等。其中，投資者投入的無形資產、自行開發的無形資產應按什么價值入賬，是無形資產準則制定過程中存在較多爭議的問題。 
　　
　　投資者投入的無形資產，其入賬價值分兩種情況確定。對于企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，由于發行當時股票尚未形成公允市價，因而應以該無形資產在對方(即投資方)的賬面價值入賬。而其他情況下接受投資獲得的無形資產，仍與現行做法一樣，以投資各方確認的價值入賬。 
　　
　　如何核算開發形成的無形資產也是人們關注的焦點。無形資產準則明確規定，自創開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用。 

　　四、無形資產的攤銷年限如何確定? 

　　無形資產準則規定，無形資產的成本通常應在其預計使用年限內進行。但預計使用年限超過了合同規定的受益年限或法律規定的有效年限的情況下，則無形資產攤銷應在受益年限或有效年限兩者中較短的期限內進行；如果不存在受益年限或有效年限，則應在不超過10年的期限內進行攤銷。 
　　
　　我國的無形資產準則對無形資產攤銷年限所作的規定，與相關的國際會計準則相比存在一些不同。相關的國際會計準則有一種傾向性的規定，即，除非有特別的理由存在，否則無形資產不應在超過20年的期限內攤銷。圍繞那些攤銷年限超過20年的無形資產，該國際會計準則提出了不少限制性要求。比如，特別要求每個會計年度對其進行減值測試等。 

　　五、如何進行無形資產減值的會計處理? 

　　如果無形資產將來為企業創造的經濟利益還不足以補償無形資產成本(或攤余成本)，則說明無形資產發生了減值。具體表現為無形資產的賬面價值超過了其可收回金額。 
　　
　　無形資產準則規定，企業應定期對無形資產的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次。其中，“定期”通常指每隔一年、半年或季度，具體由企業根據不同的要求作出選擇。但是，任何企業都至少應于每年年末對無形資產的賬面價值進行檢查。在檢查時，如果發現以下情況，則應對無形資產的可收回金額進行估計，并將該無形資產的賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備：(1)該無形資產已被其他新技術等所替代，使其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響；(2)該無形資產的市價在當期大幅下跌，并在剩余攤銷年限內可能不會回升；(3)其他足以表明該無形資產的賬面價值已超過可收回金額的情形。 
　　
　　以前期間導致無形資產發生減值的跡象，可能在報告當期全部消失或部分消失。無形資產準則規定，只有在這種情況出現時，企業才能將以前年度已確認的減值損失予以全部或部分轉回；同時，轉回的金額不得超過已計提的減值準備的賬面余額。 

　　六、在何種情況下應轉銷無形資產? 

　　無形資產發布前，相關的會計核算規范沒有明確無形資產轉銷這個問題。無形資產準則對此作了規定，即，如果無形資產預期不能為企業帶來經濟利益，從而不再符合無形資產的定義，則應將其轉銷。同時指出，企業在判斷某項無形資產是否預期不能為企業帶來經濟利益時，應實施判斷。判斷時應關注的方面主要有：(1)該無形資產是否已被其他新技術等所替代，且已不能為企業帶來經濟利益；(2)該無形資產是否不再受法律的保護，且不能給企業帶來經濟利益。 

　　七、如何進行無形資產披露 

　　無形資產披露對于反映企業的無形資產信息非常必要。無形資產準則規定，企業應當披露下列與無形資產有關的信息：(1)各類無形資產的攤銷年限；(2)各類無形資產當期期初和期末余額、變動情況及其原因；(3)當期確認的無形資產減值準備?？紤]到土地使用權的特殊性，無形資產準則還要求企業披露土地使用權的取得方式和取得成本。