〔摘　要〕會計電算化使會計工作的質量和效率提高的同時，也對原有的企業內部控制制度造成了極大的沖擊，許多新問題急需得到解決，因此需要建立一套適合會計電算化系統的內控制度。

　　〔關鍵詞〕會計電算化；企業內部控制；系統；管理

　　電算化會計系統的建立使企業會計核算和會計管理的環境發生了很大的變化，為企業的內部控制帶來了許多前所未有的新問題，對企業內部控制制度造成了極大的沖擊，本文在會計電算化的前提下，分析目前企業內部控制薄弱的表現和原因，談談如何建立一套適合會計電算化系統的內控制度。

　　一、會計中出現的新問題

　　1 會計存在無紙化的問題

　　在手工會計環境下，企業發生的經濟業務均用紙張記錄，這些數據如果被修改，很容易辨別出被修改過的痕跡。但是，在會計電算化系統中，數據被直接記錄在磁盤或光盤上，對數據修改可做到不留痕跡，這就給業務的記錄帶來了風險。

　　2 電子數據的審核和確認

　　計算機具有強大的運算功能，從輸入信息到輸出財務報告的全過程，可由計算機自動完成。電子原始數據經審核和確認后，就可自動生成電子記賬憑證，而由這些記賬憑證直接生成的賬簿和報表都是派生性的數據。所以，賬簿和報表的正確性、真實性完全取決于審核和確認的電子數據。在電算化環境下，直接更改記錄在電腦磁盤或光盤上的電子數據，通過計算機舞弊和犯罪的可能性更大，更難以被發覺。

　　3 會計軟件有待開發完善

　　現有的會計軟件系統在設計、開發階段普遍存在安全的問題，軟件投入運行后暴露諸多隱患。內部控制以人為核心，在手工會計系統中，對于一項經濟業務的每個環節都要經過某些具有相應權限人員的審核和簽章。但會計電算化后，職能劃分發生了巨大的變化，新會計環境對內部控制提出了新的要求。因為業務處理全部都是以電算化系統為主，電算化功能的高度集中導致了職責的集中，某些人員既可從事數據的輸入，又可負責數據的輸出和報送。計算機操作人員直接對使用中的程序和數據庫進行個性操縱處理，加大了出現錯誤和舞弊的風險。

　　4 會計電算化工作中出現的系統安全問題

　　會計電算化的最大載體是會計軟件，如果會計軟件在安裝或者操作過程中出現了任何問題，就很可能導致系統中電子數據被破壞甚至丟失。

　　5 會計電算化網絡中心的安全

　　隨著計算機網絡技術的飛速發展，網絡安全顯得尤為重要。同一信息可以被不同的用戶共享，信息存貯存在很大的不穩定因素。特別是一些財政金融機構，拿中國人民銀行來說，人民銀行系統計算機網絡經過近10年的建設已初具規模，形成了以內聯網為核心，縱向覆蓋至縣支行，橫向與各金融機構、財政、稅務及海關、外匯交易中心等單位相聯的大型網絡。目前在人民銀行系統內同時存在內聯網、外聯網和國際互聯網三套網絡系統，計算機網絡成為銀行業務系統運行、信息傳輸的重要平臺和紐帶，其運行狀況直接關系到資金安全和政務信息的安全。網絡在加快信息傳播、加大資源共享、提高辦公效率的同時也成為了銀行系統內最大的潛在風險點。

　　二、電算化會計處理系統下內部控制的轉變

　　1 由單一的制度控制轉變為程序控制和制度控制并存

　　手工操作下的一些內部控制，如編制科目、憑證匯總表，總賬、明細賬的核對，在電算化中沒有了存在的必要性，其部分內部控制功能在電算化后轉移到計算機內，如憑證借貸平衡校驗、余額平衡檢查等功能。因此，內部控制也由單一的制度控制轉變為程序控制和制度控制并存。

　　2 增加了內部控制內容

　　會計電算化的應用，給會計工作增加了新內容，不僅要保存好相關的紙質數據文件，還要保存、保管好已存儲在電子介質中的各種會計數據和計算機程序。如編程、維護人員與計算機操作人員內部控制、計算機機內及磁盤內會計信息安全保護、計算機病毒防治，以及計算機操作管理等。

　　3 內部控制環境發生了變化

　　企業使用計算機處理會計和財務數據后，企業會計核算的環境發生了很大的變化，會計部門的組成人員從原來由財務、會計專業人員組成，轉變為由財務、會計專業人員和計算機數據處理系統的管理人員及計算機專家組成。會計部門不僅利用計算機完成基本的會計業務，還能利用計算機完成各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復雜的業務活動，如銷售預測、人力資源規劃等。隨著遠程通訊技術的發展，會計信息的網上實時處理成為可能，業務事項可以在遠離企業的某個終端機上瞬間完成數據處理工作，原先應由會計人員處理的有關業務事項，現在可能由其他業務人員在終端機上一次完成；原先應由幾個部門按預定的步驟完成的業務事項，現在可能集中在一個部門甚至一個人完成。因此，要保證企業財產物資的安全完整、保證會計系統對企業經濟活動反映的正確和可靠、達到企業管理的目標，企業內部控制制度的建立和完善就顯得更為重要，內部控制制度的范圍和控制程序較之手工會計系統更加廣泛，更加復雜。

　　三、加強電算化系統的內部控制制度建設的具體措施

　　1 建立全面、規范的會計基礎管理制度

　　管理基礎主要指有一套比較全面、規范的管理制度和方法，以及較完整的規范化的數據。會計基礎工作主要指會計制度是否健全，核算規程是否規范，基礎數據是否準確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒有很好的基礎工作，電算化會計信息系統無法處理無規律、不規范的會計數據，電算化工作的開展將遇到重重困難。

　　2 加強對操作程序的控制

　　制定相應的上機守則與操作規程，是操作控制制度化的具體體現。上機守則主要是對電腦機房內工作所作的一般性規定。操作規程則是提出了計算機業務處理過程的具體操作步驟和具體要求，包括各種操作命令、各種設備的使用說明以及非常情況的處理等。這些制度并不是一成不變的，還必須隨著經營的變化而不斷修改完善。只有通過完備詳盡的制度才能減少錯誤的發生，從源頭上確保會計信息的真實性和可靠性。

　　3 嚴格對機構和人員的管理與控制

　　必須制定相應的組織和管理控制制度，明確職責分工，加強組織控制。職責分工首先是將電算化部門與用戶部門的職責相分離。會計核算軟件投入正式使用后，原有會計機構必須做相應調整，對各類人員制定崗位責任制度。會計電算化后的工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位。基本會計崗位可包括：會計主管、出納、會計核算、稽核、會計檔案管理等工作崗位；電算化會計崗位包括：直接管理、操作、維修計算機及會計軟件系統等工作崗位。機構調整必須同組織控制相結合，以實現職權分離，有效地限制和及時發現錯誤或違法行為。如規定系統開發人員和維護人員不能兼任系統操作員和管理人員等。用戶部門指產生原始數據的部門或人員（如出納），在這兩者之間進行職責分工的目的，是盡可能保持不相容職能（如業務授權、執行、保管和記錄）的分離，以及在電算化部門內部的職責分離。通過進行內部職責分工，以補救不相容職能集中化的不足。

　　4 加強系統安全與網絡的安全控制，嚴格系統操作環境管理

　　加強系統安全控制主要應從防止未經授權的人員擅自動用系統各種資源、保護程序和數據的安全，減少因外界因素導致計算機故障等方面入手。主要的控制措施包括：（1）訂立內部操作制度，禁止非電腦操作人員操作財務專用電腦；（2）設置操作權限限制；（3）操作人員身份的密碼控制，規定交接班手續和登記運行日志；（4）數據存儲和處理相隔離，嚴格控制系統軟件的安裝與修改，對系統軟件進行定期的預防性檢查，系統被破壞時，要求系統軟件具備緊急響應、強制備份、快速重構和快速恢復的功能；（5）機房的工作環境保護。網絡安全指標包括數據保密、訪問控制、身份識別等。針對這些方面，可采用一些安全技術，主要包括：數據備份及機器的使用規范，軟盤專用及防病毒感染。數據加密技術，訪問控制技術，認證技術等。網絡傳輸介質、接入口的安全性也是應該引起注意的問題，盡量使用光纖傳輸，接入口應保密。通過上述技術可基本確保財務信息在內部網絡及外部網絡傳輸中的安全性。

　　5 加強內部審計

　　內部審計既是公司、企業內部控制系統的重要組成部分，也是強化內部會計監督的制度安排。對會計資料定期進行審計，審查電算化會計賬務處理是否正確，是否遵照《會計法》及有關法律、法規的規定，審核費用簽字是否符合有關內控制度，憑證附件是否規范完整等；審查電子數據與書面資料的一致性，如查看賬冊內容，做到賬表相符，對不妥或錯誤的賬表處理應及時調整；監督數據保存方式的安全、合法性，防止發生非法修改歷史數據的現象；對系統運行各環節進行審查，防止存在漏洞。

　　6 實施人才培訓制度，提高會計人員素質

　　要提高會計人員計算實施機業務素質，必須大力加強人才培訓的力度。企業應高度重視電算化人才的開發與培養，積極組織會計人員學習會計電算化知識，掌握計算機先進技術，培養或聘用一批精通技術、熟練應用電算化程序的高級技術人才，推動企業電算化事業由“核算型”向“管理型”、“智能型”轉變。

　　7 要做好電算化會計檔案管理工作

　　為了更有效地做好電算化會計檔案管理工作，我們必須根據電算化會計檔案的特點，分別做好會計檔案的收集、保存、利用等方面的工作。

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