1月21日，財政部第五屆獨立審計準則中方專家咨詢組、外國及港澳臺專家咨詢第二次會議在風景如畫的春城昆明召開，這是我國入世后召開的第一次獨立審計準則工作組會議，揭開了我國獨立審計準則制定工作步入新征程的序幕。會議期間，本刊記者專門就中國會計服務市場格局的變化、國內會計師事務所的市場定位與發展策略以及獨立審計準則的制定等問題，采訪了中國注冊會計師協會副秘書長李爽。

　　問：中國加入WTO后，隨著境外會計師事務所和符合條件的外籍職業人員更多地進入我國會計服務市場，會計服務市場的競爭將進一步加劇，未來我國會計服務市場的格局將會發生哪些顯著變化？

　　答：入世后，我國會計服務市場的格局將會在三個方面發生變化。一是國際知名會計師事務所將在我國會計服務市場爭取更大份額。目前，我國會計服務業務收入前10名的均為涉外會計師事務所，業務收入過億元的4家全部是中外合作所。隨著跨國公司更多地進入中國，跨國公司不僅將帶來資金、技術、人才和管理方法，也會帶來國際知名會計師事務所，同時，國際知名會計師事務所還可通過設立或擴大成員所等形式取得部分市場。因此，我國未來會計服務市場上國際知名會計師事務所將會占有更大的份額，并在資金、技術、人才等方面的競爭中處于優勢。二是國內大中型會計師事務所將繼續成為我國會計服務市場的重要力量。目前，國內大中型會計師事務所占據了包括一千多家A股上市公司在內的絕大部分會計服務市場，已是我國會計服務市場的重要力量。即使國際知名會計師事務所占據部分會計師服務市場，國內大中型會計師事務所還會占有較大份額。關鍵是國內大中型會計師事務如何抓住機遇，以質量求生存，以信譽求發展。三是國內小型會計師事務所將會成為我國會計服務市場不可或缺的重要組成部分。國內數量眾多的小型會計師事務所提供小規模企業審計、稅務代理、驗資、代理記賬等服務，將會 成為我國會計服務市場不可或缺的重要組成部分。

　　問： 入世后，我國經濟將更大范圍和更深程度地融入全球經濟，這對我國會計服務市場的格局將產生巨大的影響。在這種形勢下，國內會計師事務所應如何在會計服務市場中定位自己和確定自身的發展策略？

　　答：首先，國內大型會計師事務所應當立足于A股上市公司、國有大型企業和金融企業的年度會計報表審計和相關服務，走多元化發展的道路。A股上市公司、國有大型企業和金融企業的年度會計報表審計和相關服務構成了一個龐大的會計服務市場，國內大型會計師事務所為其提供服務已經有了相當的基礎，并占據了絕大部分市場份額。我們將會進一步出臺一系列政策，激勵信譽好、執業質量高的會計師事務所發展壯大，如我們將鼓勵部分大型會計師事務所成為“五大”的成員所或與其合并，以實現“管理水平和執業質量國際化，管理主權和專業人才本地化”的行業發展戰略目標，并將不講職業道德、違規違法執業的會計師事務所堅決逐出會計服務市場。

　　其次，國內中型會計師事務所應當立足于一般企業年度會計報表審計和相關服務，走適度多元化發展的道路。國內中型會計師事務所面臨大型會計師事務所和小型會計師事務所的雙重競爭壓力。一方面，隨著部分大型會計師被逐出A股上市公司、國有大型企業和金融企業的會計服務市場，它們必然搶占一般企業的會計服務市場，另一方面，隨著部分小型會計師事務所的發展壯大，它們也會搶占一般企業的會計服務市場。但是，大型會計師事務所的高額培訓費用和龐大的日常開支又使其無法與中型會計師事務所開展價格競爭，而小型會計師事務所又缺乏承攬較大規模業務的經驗，因此中型會計師事務所應當發揮規模適中的優勢，以優質的服務和良好的信譽吸引住客戶。

　　第三，國內小型會計師事務所應當立足于提供小規模企業年度會計報表審計和相關服務，走專業化或適度多元化發展的道路。市場需求是多層次的，眾多的小規模企業為小型會計師事務所提供了廣闊的生存空間。比如香港，小型會計師事務所占到了總量的90％，臺灣的個人事務所也占到了事務所總數的76％。我國地域遼闊，地區經濟發展不平衡，對小型會計師事務所的需求會更大。小型會計師事務所盡管難以承擔規模較大的業務，但在培訓費用和日常開支等方面成本較低，與大中型會計師事務所相比具有一定的價格優勢，因此可以立足于小規模企業年度會計報表審計，根據自身能力走專業化或適度多元化發展的道路，在競爭中求得生存和發展。

　　問：目前，我國已經制定了42項獨立審計準則及相關項目，在制定和實施獨立審計準則方面取得了很大成就。對于當前和今后遇到的一些新問題和新情況，將會采取哪些積極的應對措施？

　　答：首先，我們應當客觀地看到，會計師事務所脫鉤改制后，注冊會計師的執業風險意識有了極大的提高，越來越多的注冊會計師能不屈從于來自客戶以及其他方面的壓力，嚴格執行獨立審計準則，敢于堅持自己的正確意見，大膽說“不”。但是，隨著上市公司被出具非標準無保留審計意見的增多，獨立審計準則的嚴肅性也會受到影響。這就要求我們在制定審計準則時，既要保證注冊會計師能夠充分行使專業判斷，又要增加明確性，減少模糊性，使獨立審計準則真正得到落實。

　　其次，社會公眾和政府部門，都會對注冊會計師提出很高的期望，強調注冊會計師在發現上市公司財務舞弊方面的作用。根據當前的形勢，我們也正在對有關的獨立審計準則項目做進一步的研究，并擬對一些已施行的獨立審計準則進行修改和完善，嚴格審計程序，以使注冊會計師能夠發現導致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。

　　第三，注冊會計師的獨立性備受社會公眾關注，已成為獨立審計準則順利實施的關鍵因素。目前，影響注冊會計師獨立性的情況較多，我在此舉三個例子。一是會計師事務所通過向客戶提供咨詢意見獲取高額收入，在此情況下，如果注冊會計師再執行審計業務，可能會很難如實發表審計意見。二是為獲取高額收入，注冊會計師跳槽到其審計的客戶中工作的現象時有發生。這種職業選擇可能導致注冊會計師在從業期間向客戶作出不恰當的承諾。三是會計師事務所在收入固定的情況下，付出的努力越多，其利潤率越低。因此，一些會計師事務所對在審計資源配置方面會相對輕率，并會使用新手執行審計程序或使必要的審計程序流于形式。上述問題實際上觸及了注冊會計師行業的利益沖突問題，值得我們進行深入研究。

　　最后，獨立審計準則將成為界定注冊會計師責任的重要依據。2002年1月15日，最高人民法院下發了最高人民法院審判委員會第1201次會議通過的《關于受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》。這標志著我國證券市場民事賠償機制正式啟動。可以預見，涉及證券市場虛假陳述案件的會計師事務所和注冊會計師的民事訴訟將會進一步增多，這也是我國注冊會計師的執業環境發展的一個重大轉折。這種形勢下，全行業在提高風險責任意識的同時，必須大力增強法律意識，嚴格遵守獨立審計準則，依法維護自身的合法權益。

　　問：這次昆明會上，中外方專家對《存貨監盤》等五個準則進行了論證。這幾個獨立審計具體準則和獨立審計實務公告出臺后，今年的獨立審計準則制定工作還將有哪些新的進展？

　　答：當前，獨立審計準則的制定工作正在有條不紊地展開。今年我們還將做好以下工作：一是成立獨立審計準則修訂小組，對現有獨立審計準則框架進行論證，拿出修訂獨立審計準則框架的方案，并對《獨立審計具體準則第7號—審計報告》等進行修訂。二是起草獨立審計具體準則《前后任注冊會計師溝通》、《投資審計》、《或有事項審計》和《資產負債表日后發現的事實》等項目。三是起草執業規范指南《審計報告》、《證券公司審計》等項目。四是修訂《中國注冊會計師職業道德基本準則》，起草職業道德具體準則《獨立性》等項目。