重要性水平是財(cái)務(wù)審計(jì)中的一個(gè)重要的基礎(chǔ)性概念。重要性水平的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終，對(duì)于科學(xué)地制定審計(jì)計(jì)劃、確定抽查的樣本規(guī)模和提出審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)都有重要影響。如何恰當(dāng)理解和應(yīng)用重要性水平對(duì)于提高審計(jì)效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。

　　最近一段時(shí)間，一些地方審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在貫徹落實(shí)《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》過(guò)程中，在重要性水平的確定和分配、在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)如何運(yùn)用重要性水平等等方面，都不同程度地遇到了一些問(wèn)題。以下就針對(duì)這些問(wèn)題，談一些個(gè)人的看法。

　　應(yīng)用重要性水平的前提條件

　　一般來(lái)說(shuō)，重要性水平是指用金額額度表示的會(huì)計(jì)信息錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度，該錯(cuò)弊未被揭露足以影響會(huì)計(jì)信息使用者的判斷或者決策。只有在確定的審計(jì)目標(biāo)是“對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性、公允性發(fā)表意見(jiàn)”的情況下，才需要確定重要性水平。當(dāng)前，我們審計(jì)機(jī)關(guān)開展的審計(jì)業(yè)務(wù)類型很多，包括預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還有其他類型的審計(jì)，但不論何種審計(jì)業(yè)務(wù)類型，只要審計(jì)目標(biāo)中包含了要對(duì)報(bào)表及其會(huì)計(jì)信息真實(shí)性發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)，就要應(yīng)用重要性水平。重要性水平這一概念，不適用于以合法性和效益性為審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)項(xiàng)目。

　　報(bào)表層次的重要性水平只有一個(gè)

　　在同一個(gè)年度，被審計(jì)單位可能有很多會(huì)計(jì)報(bào)表，例如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等。應(yīng)該注意的是，對(duì)于同一年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，只能有一個(gè)報(bào)表層次的重要性水平，也就是說(shuō)，對(duì)于這一個(gè)年度的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息來(lái)說(shuō)，能夠接受的會(huì)計(jì)信息錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度標(biāo)準(zhǔn)只有一個(gè)，也只能有一個(gè)。因?yàn)樗袌?bào)表上的會(huì)計(jì)信息都是相互聯(lián)系的，不同的會(huì)計(jì)報(bào)表只是對(duì)同樣的一些信息進(jìn)行了不同角度的歸納，反映了不同方面的信息而已，對(duì)于同樣的信息不能規(guī)定不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

　　在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員可以應(yīng)用不同的方法和計(jì)算基礎(chǔ)，對(duì)同一被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表確定出不同的重要性水平，但審計(jì)人員必須作出選擇，將其中一個(gè)較低者作為此次審計(jì)報(bào)表層次的重要性水平，以便該重要性水平能夠涵蓋利用其他方法和其他條件下確認(rèn)的重要事項(xiàng)。目前，一些審計(jì)組在為審計(jì)項(xiàng)目確定重要性水平時(shí)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，分別確定重要性水平，造成對(duì)同一個(gè)單位的同一次審計(jì)確定了兩個(gè)報(bào)表層次重要性水平，這是不正確的。

　　確定報(bào)表層次重要性水平的方法不是一成不變的

　　使用什么樣的方法來(lái)確定報(bào)表層次的重要性水平，主要取決于這種方法確定的重要性水平是不是科學(xué)的、恰當(dāng)?shù)摹Ｎ覀兺ǔＪ褂玫拇_定重要性水平的方法主要有兩種，即固定比率法和變動(dòng)比率法。但這并不是說(shuō)，確定重要性水平的方法只有這樣兩種。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷，充分考慮被審計(jì)單位的內(nèi)外環(huán)境、報(bào)表使用者的需求以及影響重要性水平的因素，選擇確定重要性水平的方法。只要審計(jì)人員能夠有充分的理由證明使用該種方法確定的重要性水平是恰當(dāng)?shù)模@種確定重要性水平的方法就是可以運(yùn)用的。例如，一些世界著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)計(jì)劃階段運(yùn)用一套類似于個(gè)人所得稅計(jì)算體系的復(fù)雜的重要性水平計(jì)算方法，他們首先在被審計(jì)單位的總資產(chǎn)和總收入中選取一個(gè)較大者作為基數(shù)，然后將基數(shù)分成不同的區(qū)段，各個(gè)區(qū)段按照不同的重要性水平比率計(jì)算乘積，最后對(duì)這些乘積進(jìn)行加總，得出報(bào)表層次的重要性水平。這種方法顯然不屬于我們所介紹的通常意義上的固定比率法和變動(dòng)比率法。

　　如何確定賬戶和交易層次的重要性水平取決于審計(jì)人員的專業(yè)判斷

　　賬戶或交易層次的重要性水平，是審計(jì)人員確定賬戶和交易層次審計(jì)程序的重要依據(jù)。對(duì)賬戶或交易層次的重要性水平，可以采用分配會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的辦法確定，也可以采用不分配的方法單獨(dú)確定。究竟怎樣確定賬戶或交易層次的重要性水平，取決于審計(jì)人員的專業(yè)判斷。

　　采用分配的方法時(shí)，分配的對(duì)象一般是資產(chǎn)負(fù)債表賬戶，損益表一般不參加分配。理由有二，一是所有損益表上賬戶記錄的業(yè)務(wù)，幾乎都能在資產(chǎn)和負(fù)債賬戶記錄的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)得到反映；二是損益表的賬戶一般情況下都要詳查。

　　即使在采用分配法的情況下，資產(chǎn)負(fù)債表各賬戶或交易層次重要性水平之和也不一定要等于會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平。我國(guó)的許多審計(jì)學(xué)教材中之所以做出“各賬戶或交易層次重要性水平之和應(yīng)等于報(bào)表層次重要性水平”這樣的說(shuō)明，是出于對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的考慮，強(qiáng)調(diào)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的結(jié)果。事實(shí)上，資產(chǎn)負(fù)債表各賬戶或交易層次重要性水平之和究竟應(yīng)該限定在什么樣的范圍之內(nèi)，隨著不同國(guó)家的不同審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于審計(jì)實(shí)踐的要求不同，規(guī)定也不同，有的甚至完全取決于審計(jì)人員的判斷。例如，美國(guó)審計(jì)署的財(cái)務(wù)審計(jì)手冊(cè)中就明確規(guī)定，賬戶或交易層次的重要性水平就是報(bào)表層次重要性水平的1/3.

　　即使在要求“各賬戶或交易層次重要性水平之和應(yīng)等于會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平”的情況下，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶所分配的重要性水平之和事實(shí)上也是會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的兩倍。其道理在于，復(fù)式記賬體系下，一筆業(yè)務(wù)的錯(cuò)誤記錄，一定會(huì)導(dǎo)致至少兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶的錯(cuò)報(bào)。

　　必須用總體錯(cuò)誤數(shù)與重要性水平相比較進(jìn)行評(píng)價(jià)

　　除了在計(jì)劃審計(jì)和實(shí)施審計(jì)過(guò)程中確定抽樣規(guī)模時(shí)要應(yīng)用重要性水平之外，在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和報(bào)告時(shí)也要應(yīng)用重要性水平。審計(jì)報(bào)告階段應(yīng)用重要性水平應(yīng)注意的一個(gè)問(wèn)題是，必須用總體錯(cuò)誤數(shù)與重要性水平相比較，才能得出審計(jì)結(jié)論。實(shí)踐中，審計(jì)人員經(jīng)常直接將樣本審查中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤數(shù)進(jìn)行匯總，并依據(jù)該匯總錯(cuò)誤數(shù)與重要性水平相比較的結(jié)果來(lái)選擇審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)類型，這種做法會(huì)大大低估總體中的錯(cuò)誤數(shù)，從而造成審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論的錯(cuò)誤，因而是不正確的。審計(jì)人員應(yīng)該用樣本審查結(jié)果來(lái)推斷總體情況，即用樣本審查的錯(cuò)誤率，推斷總體中的錯(cuò)誤數(shù)，然后用總體的錯(cuò)誤數(shù)與確定的重要性水平進(jìn)行比較得出審計(jì)結(jié)論。