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談審計處理處罰問題在《審計法》修訂前后的變化
全國人大常務委員會第二十次會議通過了對《中華人民共和國審計法》的修改決定，修訂后的《審計法》將于2006年6月1日起施行。因此，審計機關及其審計人員在學習法律原文和全面理解法律精神的同時，當務之急，是要對審計處理、處罰相關法律問題規定的新變化進行掌握，以適應新的《審計法》的要求。具體來講，修訂后的《審計法》在審計處理、處罰相關法律問題規定方面有兩個新的變化：
一、實體性規定的變化
修訂后的《審計法》第四十五條的規定，增加和明確了審計機關對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家規定的財政收支行為的5項處理措施：即，
（一）責令限期繳納應當上繳的款項；
（二）責令限期退還被侵占的國有資產；
（三）責令限期退還違法所得；
（四）責令按照國家統一的會計制度的有關規定進行處理；
（五）其他處理措施。
上述處理措施，其中第四項措施“責令按照國家統一的會計制度的有關規定進行處理”是本次修訂是新增加的，其他4項過去只在審計法《實施條例》中規定，沒有在《審計法》中規定。
二、程序性規定的變化
審計機關應當遵循先處理后處罰的原則。
修訂后的《審計法》第四十六條的規定，增加和明確了審計機關對被審計單位違反國家規定的財務收支行為審計處罰的程序規定，即，“區別情況采取前條（第四十五條）規定的處理措施，”在法定職權范圍內，依照法律、行政法規的規定，再進行審計處罰。
這次修訂的《審計法》，將第四十五條專門設置為審計處理條款，將第四十六條專門設置為處罰條款。審計機關在進行審計處理、處罰時應當堅持先處理、再處罰的原則；同時，審計機關在運用第四十六條、對被審計單位違反國家規定的財務收支行為進行審計處罰時，應當先運用第四十五條進行審計處理；需要在法定職權范圍內進行審計處罰時，審計機關還應當將違反國家規定的財務收支行為國家處罰的專門規定與《審計法》第四十六條結合引用，這樣才能符合《審計法》第四十五條、四十六條規定的法律精神。所以新的《審計法》對審計處理、處罰作出新的實體、程序性規定，更有利于規范審計執法行為，適應依法行政的要求。
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