新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
中國注冊會計師執業準則框架體系與編號原理
2006年2月15日，財政部發布了48項中國注冊會計師執業準則，自2007年1月1日起在所有會計師事務所施行。這標志著我們已建立起一套適應我國社會主義市場經濟發展要求，順應國際趨同大勢的執業準則體系。為了便于讀者從整體上把握中國注冊會計師執業準則體系，下面對框架體系和編號原理進行簡要介紹。
中國注冊會計師執業準則體系的框架
中國注冊會計師執業準則由中國注冊會計師業務準則和會計師事務所質量控制準則構成。中國注冊會計師業務準則體系由鑒證業務準則和相關服務準則所構成。見圖1所示。
（一）鑒證業務準則
1.鑒證業務
鑒證業務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務。
鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果。如責任方按照會計準則（標準）對其財務狀況、經營成果和現金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報而形成的財務報表（鑒證對象信息）。
鑒證業務涉及的三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者。三方之間的關系是，注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。
2.鑒證業務準則
鑒證業務準則由鑒證業務基本準則統領，按照鑒證業務提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則。其中，審計準則是整個業務準則體系的核心。
審計準則用以規范注冊會計師執行歷史財務信息的審計業務。在提供審計服務時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結論。
審閱準則用以規范注冊會計師執行歷史財務信息的審閱業務。在提供審閱服務時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結論。
其他鑒證業務準則用以規范注冊會計師執行歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑒證業務，根據鑒證業務的性質和業務約定書的要求，提供有限保證或合理保證。其他鑒證業務主要包括預測性財務信息的審核、內部控制鑒證等。
3.合理保證與有限保證
鑒證業務的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。
合理保證的鑒證業務的目標是注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。
有限保證的鑒證業務的目標是注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。
下面，我們以財務報表審計作為合理保證的鑒證業務的例子，以財務報表審閱作為有限保證的鑒證業務的例子，對兩類業務進行比較（見表1）。
（二）相關服務準則
相關服務準則用以規范注冊會計師執行除鑒證業務外的其他相關服務業務。
相關服務業務主要包括對財務信息執行商定程序、代編財務信息、稅務咨詢和管理咨詢等。在提供相關服務時，注冊會計師不提供任何程度的保證。
注冊會計師提供的專業服務包括鑒證業務和相關服務，下面，我們以財務報表審計作為鑒證業務的例子，以代編財務信息作為相關服務的例子，對兩類業務進行比較（見表2）。
（三）會計師事務所質量控制準則
會計師事務所質量控制準則用以規范會計師事務所在執行各類業務時應當遵守的質量控制政策和程序，是對會計師事務所質量控制提出的制度要求。
會計師事務所質量控制準則旨在保證注冊會計師在執行審計、審閱、其他鑒證業務和相關服務時，能夠遵守法律法規、中國注冊會計師職業道德規范以及相關業務準則的規定，確保會計師事務所和項目負責人能夠根據具體情況出具恰當的報告，提供高質量的服務。
中國注冊會計師執業準則的編號原理
在注冊會計師執業準則體系中，準則編號由4位數組成，其中：
千位數代表不同類別的準則：“1”代表審計準則；“2”代表審閱準則；“3”代表其他鑒證業務準則；“4”代表相關服務準則；“5”代表質量控制準則。
百位數代表某一類別準則中的大類。以審計準則為例，我們將審計準則分為六大類，分別用1至6表示。“1”代表一般原則與責任；“2”代表風險評估與應對；“3”代表審計證據；“4”代表利用其他主體的工作；“5”代表審計結論與報告；“6”代表特殊領域審計。
十位數代表大類中的小類。
個位數代表小類中的順序號。
例如：第1311號，千位數的“1”表示審計準則、百位數的“3”表示審計證據大類、十位數的“1”表示獲取審計證據的某一小類、個位數的“1”表示某類審計程序的序號。
下一篇：為什么要研究職業判斷?
學員討論（0）
實務學習指南
距6月報稅結束還有天
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號