摘　要：質量控制是審計機構為確保審計質量符合獨立審計準則的要求而建立和實施的控制政策與程序。控制政策是基本方針和策略，控制程序是具體措施和方法。要想使審計工作達到審計準則規定的質量水平，就必須實行質量控制。文章對此進行了探討。

　　關鍵詞：內部審計　質量控制　影響因素

　　實行質量控制應先了解審計質量，審計質量是衡量審計工作符合審計標準的程度，包括人員的質量、工作的質量、審計結果（審計報告）的質量；審計質量控制只有緊緊圍繞審計質量各要素進行，才能保證質量控制政策和程序制定的合理性和運行的有效性。

　　一、影響質量控制的因素

　　1.主觀認識模糊、意識不強，實際操作方法單一。主觀認識上表現在：（1）企業管理者對內部審計的職能認識模糊，認為內部審計就是查問題、找毛病，內部審計機構就是為了應付上級部門，忽視了內部審計監督、服務、管理的職能，限制了審計工作的開展。（2）無競爭對手、思想松懈。由于內部審計的對象決定了審計機構獨享審計權，審計機構不用擔心競爭對手和業務來源，缺乏應有的競爭力，而更多的關心審計任務的完成、上級領導的態度，對建立健全內部質量控制缺乏熱情。（3）企業與個人利益的一致性使內部審計人員對一些違紀違規行為視而不見；復雜的人際關系使內部審計人員不愿深入細查；領導的態度在某種程度上決定了審計的時效、范圍使審計人員不敢違背；眾多理由使得審計人員在質量控制上意識不強。（4）對潛在風險認識不足。求數量、搶時間、搞突擊，在質量控制上下功夫不夠。主要表現在：對審計中出現耗時、耗費的具體項目不愿深查，對不清楚的業務避重就輕，對獲取審計證據的相關性和可靠性分析不透，處理問題上更多地依賴專業判斷或個人偏好。

　　實際操作中表現在：一是重視專業勝任能力，對職業道德重視不夠。在工作委派上考慮較多的是專業勝任能力，對審計人員及助理人員的獨立性及職業道德考慮較少；在培訓中注重業務，對職業道德教育抓得不夠。二是對指導、監督、復核不重視：缺乏對審計執行情況及其結果適時進行監督和檢查；未建立分級督導、復核制度，對所聘用的助理人員事前沒進行必要的培訓，甚至未編制審計計劃以傳達審計指導意見；在具體項目審計過程中重操作，輕督導，往往在出了問題時才予以督查；審計報告階段對工作底稿未實行多級復核。

　　2.人員素質有待提高。一些審計人員財會知識不熟練，對新的會計準則理解不透徹，對新的問題拿不準；對法律法規不熟悉，對經濟合同理解片面，對相關稅收政策吃不準，抓不?。粚徲嬂碚摬磺笊踅獾?，在審計實踐中碰到問題時，存在回避現象，靠現學現用或靠經驗審計很多內部審計人員來自財會隊伍，專業單一，后續教育跟不上，缺乏必要的審計理論。知識結構不合理，有的只掌握某一方面的知識，難以發現深層次問題。編制的工作底稿不規范、收集的審計證據不充分、專業判斷不合理、審計建議可操作性不強；加大了審計風險，降低了審計質量。

　　3.機構設置不合理、制度不健全。當前，國有企業在改制、改組過程中，有的內部審計機構被撤銷，有的被弱化，有的把內部審計機構與其他相關職能部門合并綜合辦公，歸企業總會計師或財務主管分管，或由企業的財務部門負責人兼任內審部門的領導。專業人員配備不全，在審計實務中大量依靠助理人員實施，造成內審機構及其人員工作獨立性不強，限制了審計工作的開展，難以保證審計質量。

　　質量控制是全員、全過程的管理活動，要求審計中的每個環節、每個人、每項工作必須為其他人員的工作質量提供保障，而不是孤立的。目前，一些企業未根據實際建立健全一套行之有效的內部審計規章制度，缺乏宏觀指導，責任不清、獎罰不明，操作程序不規范，隨意性大。

　　4.缺乏質量控制評價體系。企業自身缺乏科學的、量化的評價審計質量的標準，在一些企業中就沒有評價標準，而是以業務量的多少、查處問題的多少來衡量其質量的高低；上級部門對下級的考核評價指標單一且實施考核監督較少；對內部審計工作質量控制缺乏推動力。

　　二、搞好審計質量控制的途徑

　　1.完善機構設置是搞好質量控制的前提條件。沒有完善的機構，質量控制將無從談起。因此，要建立內部審計機構、完善管理體制，增強內部審計的獨立性，強化督導力量，把素質好、業務精、能力強的人員充實到審計崗位上。

　　2.提高審計人員綜合素質是提高審計質量的基本保證。審計人員綜合素質的提高是使審計質量提高的總體要求，要有高質量的審計就必須有高質量的審計人才。審計人員必須恪守審計職業道德，依法審計，做到獨立、客觀、公正，并保持嚴謹、負責的職業態度；具體從以下方面著手解決：（1）加大培訓力度。審計工作的對象之一是被審計單位的會計資料，隨著我國加入WTO，各種會計準則相應出臺并不斷變化，各種稅收政策不斷適時調整，審計工作必須適應這種變革。因此，要科學、合理地把審計工作與培訓結合起來，有計劃地安排審計人員進行業務培訓，促進審計人員更新知識，開闊視野，掌握先進的審計方法，提高業務能力。（2）大力提倡自學。內部審計不能僅為完成任務而疲于奔命，應鼓勵審計人員提高自學意識，是提高審計人員層次的重要途徑，審計人員可以通過參加職稱考試或CPA等資格考試，使自己在不斷學習中提高理論知識水平，進而提高審計工作質量。（3）及時交流和討論。項目實施的計劃階段，針對被審計單位的實際情況，多對實施項目的具體目標、需要獲取哪些重要證據、如何獲取證據及證據的證明力等進行討論；實施階段，多對審計證據與認定的關系及專業判斷作討論；報告階段，多對審計意見及建議作討論。通過交流和討論，可以增強彼此之間的業務水平和實際操作技能，使審計人員在實踐中不斷改進審計工作方法，可以及時獲取一些間接知識，有利于整體素質的提高，同時可使審計證據更經濟、適當，審計報告更具說服力和審計建議更具可操作性。

　　3.從建立健全質量控制制度上遏制審計質量滑坡。要結合本企業的實際建立健全各項審計制度，加快內部審計工作的制度化和規范化。（1）全面質量控制制度是搞好質量控制的根本。主要包括職業道德原則、專業勝任能力、工作委派、督導、咨詢、業務承接、監控等。制定全面質量控制政策和程序要使其有效且切合實際。首先要考慮人員職業道德、業務能力，工作的委派要與其實際能力相適應，做到任務具體、職責明確，用規章制度規范和管理工作；要在實際工作中不斷完善全面質量控制政策與程序，并采取措施保證各項制度全面貫徹落實；建立激勵與約束機制，獎罰分明。確保所有審計工作符合獨立審計準則的要求。（2）項目質量控制制度是搞好質量控制的關鍵。審計人員要在執行全面質量控制政策和程序中適用于審計項目的質量控制程序；督導人員應當在考慮助理人員的專業勝任能力等情況下，合理確定對其工作進行指導、監督和復核的方式及程度。對每一個業務項目都必須從頭嚴抓，按操作程序做好每一步，在實施過程中要及時傳達指導意見，監督審計全過程，了解出現的重要會計和審計問題并及時提出處理意見。同時，嚴格執行復核制度，任何一級都要具體明確復核內容和承擔相應的責任，層層把關，確保每一個項目的每一個環節自始至終符合獨立審計準則的要求。

　　4.進行審計全過程控制。（1）認真規劃審計計劃。周密安排審前準備工作，做到科學、合理，全面考慮；審計方案要目標明確、內容詳細、分工具體合理并與其專業勝任能力相適應；要使審計人員充分了解審計的目標、內容以及被審計單位的基本情況，確認資料間異常的關系和意外的波動，以便找出存在潛在風險的領域。項目負責人要對重要的會計問題、審計問題、重要的審計領域、重點的審計程序、確定的重要性和審計風險及時傳達到每一位審計人員。（2）加強實施中的指導和監督。審計實施過程實際上是收集整理審計證據的過程，審計證據的充分性、適當性是審計質量控制的實質和核心，不同的審計證據可以實現不同的審計目標，因此在審計實施中，要加強指導，促使審計人員以最經濟、最合理的審計程序獲取支持審計結論的審計證據。但不能因為審計證據的經濟性或獲取審計證據的難易程度作為減少審計程序的理由。督導人員應適時檢查、指導，現場解決發現的問題和存在的分歧，確保審計程序按計劃實施。對涉及到的新問題或審計人員拿不準的問題，可以查閱資料、向專家咨詢，也可以通過開會討論，使新問題充分顯現，使審計證據能充分支持對審計事項的認定。（3）強化工作底稿及審計報告的復核。一張工作底稿通常由一人完成，編制者對有關資料的引用、對有關事項的判斷、對審計結論的確定、對會計數據的加計復算都可能出現誤差，因此，審計外勤工作完成后，應對審計工作底稿進行多層次的復核；對審計報告的措辭、發表的意見及有關審計建議的可操作性要由審計部門負責人作最后重點把握，一字一句斟酌，以減少或消除人為的審計誤差，及時發現和解決問題，保證審計報告能真實地反映被審單位的實際狀況。

　　5.建立質量評價體系，督促審計質量提高。建立一套科學、合理的質量考核評價體系，定期對業務質量進行綜合考核評價，是督促審計質量健康發展的動力之一；建立質量控制體系應從兩方面著手：（1）定性方面。依據全面質量控制內容，分項實施評價與考核。機構的建立、內部控制制度的建立健全、人員培訓及督導、復核等是否根據企業實際得到建立和完善作為全面質量考核內容。針對具體項目著重從以下方面考核：審計計劃是否明確了重要會計問題和重點審計領域，分工是否合理，工作底稿是否規范，符合性測試和實質性測試是否適當，審計證據是否充分、適當，審計判斷是否有理有據，審計結論是否恰當，審計建議是否具有可操作性，審計報告及審計決定是否準確、及時，是否督促被審計單位按時進行了整改。（2）定量方面。先根據定性方面的內容分別以百分制判分，確定每一項所得分數，再將各項目分別賦予權重并使項目權重合計等于1，用各項目所得分值分別乘以該項目所賦予的權重，即可得到質量考核應得分數。最后根據考核標準認定審計質量的高低。

　　總之，要提高內部審計工作的質量，必須充分把握內部審計是立足企業內部管理、為企業服務這一宗旨。提高認識，量力而行，突出重點，不斷改進審計方法；從實際出發，不斷完善內部審計工作制度和規范審計工作程序。