摘　要：有效的內部審計、強有力的政府審計和獨立的注冊會計師審計相輔相成，構成一個完整的監督體系，在我國社會主義市場經濟建設中發揮了極大的作用，在會計信息失真治理中也應發揮更為積極的作用。但由于內部審計、政府審計與注冊會計師審計在各自功能、具體審計目標和審計內容等方面存有差異，因而在會計信息失真治理中的作用也不一樣。文章探討了內部審計在會計信息失真治理中的作用。

　　關鍵詞：內部審計　會計信息失真　治理作用

　　一、內部審計作用的理論分析

　　（一）直接作用

　　1.內部審計可以通過自己的監督工作，發現并糾正存在的問題，督促企業各級管理人員及各位員工遵紀守法，嚴格執行制度規定，對企業各項經濟業務進行客觀的會計核算并及時、真實地披露會計信息，保證財務報告的真實可靠性。

　　2.內部審計職能的全面實現，有利于降低企業風險，提高企業經濟效益，進而促進會計信息質量的提高。內部審計的職能隨社會經濟的發展及企業活動和管理水平變化而不斷向前發展。現在，內部審計職能已發展為“保證和咨詢服務”，即內部審計充分發揮其評價職能的作用，增加組織價值和改善經營管理，提高有關數據和信息的相關性與可靠性；通過咨詢活動，為管理部門提供專業服務，為風險管理出謀劃策降低企業風險，從而在實質上促進財務報告內容的確定性和質量的提高。

　　（二）間接作用

　　l.促進公司治理結構的完善和有效性，提高會計信息的質量。（1）根據國外有關上市公司的要求，一個公司若要上市必須設置內部審計機構，以便顯示其內部治理機構的完善性。（2）由于證券監管部門在會計信息披露責任規定方面要求企業CEO及CFO須以個人名義對向投資者提供信息的真實性、完整性負責。由此，他們不得不利用內部審計實行日常的監督與控制，減少風險、保證會計信息加工、傳遞和揭示的可靠性。

　　2.內部審計是審計委員會功能實現的重要手段，它也借助于審計委員會發揮自己的職能，并發揮其在會計信息失真治理中的作用。審計委員會具有多項職能，其中包括報告和監管職能，而這兩項職能的實現，必須借助于內部審計的有效工作。因此，內部審計可以保證審計委員會職責的完成，從而也就為會計信息失真的治理貢獻力量。當然，有效的審計委員會也能強有力地保證內部審計有很高的地位和權威性從而提高它的獨立性，保證其審計結果能被高度重視。這樣，內部審計更多的是借助于審計委員會實現自己的職能，并發揮其在會計信息失真治理中的作用。

　　3.為外部審計師打下良好的基礎，降低他們的審計風險，從而有利于注冊會計師對企業財務報告的形成和披露的監督。不論是以制度為基礎的審計，還是以風險為導向的審計，注冊會計師的審計總是要考慮審計風險問題。有效的內部審計有利于減少控制風險，進而減少固定風險，從而使審計工作更有效率，其結果更有保障。

　　二、內部審計作用不佳的原因分析

　　（一）法律規定不明確

　　從法律規定來看，我國有關法律對企業會計信息會計責任的規定，責任主體不明確，責任內容也不一致、不具體。同時，法律責任規定可操作性差，尤其是執行懲罰主體的規定形同虛設。正是由于現行法律規定可操作性差，才使得企業管理人員并不在意內部控制是否嚴密有效，也不重視會計信息真實與否，甚至有時還有意識地提供虛假會計信息。

　　（二）對內部審計的指導不力

　　內部審計作為一個對我國社會主義市場經濟建設和企業管理極為重要的職業，至今除了審計署按照有關法律的規定對內部審計進行規范外，其他財政等部門并未對之提出規范要求，內部審計實際上處于無人指導的境地，也沒有統一、具體的職業要求，使得內部審計未能得到應有的職業尊重。

　　（三）企業內部控制環境不理想

　　我國設置內部控制的企業很多，但由于對內部控制沒有較高認識，內部控制沒有能夠跟上時代的發展。即便財政部發布的《內部會計控制規范》也是采用了美國20世紀90年代以前的內部控制概念而將內部控制分為會計控制和其他控制。此外，企業內部控制建設和執行缺乏指導和考核，實際運行中很難發揮應有的功效。

　　（四）內部審計地位不高嚴重影響內部審計作用的發揮

　　在我國，內部審計往往被認為是外部審計的補充，企業內部審計部門往往不是企業自己在完善內部控制過程中自發的需求，而是政府主管部門和審計部門的強制要求，甚至是下級單位為了與上級單位對口而成立的。因此，內部審計在企業、單位內部往往很被動。內部審計的地位決定了內部審計的權威性。盡管國家審計署頒發了《審計署關于內部審計工作的規定》，對內部審計機構的職責權限進行了規定。但從《規定》中可以看出內部審計地位不明確，獨立性不強。這樣，就會導致內部審計權威性不足，進而使得內部審計難以發揮其在會計信息失真治理中應有的作用。

　　（五）內部審計人員素質不高

　　內部審計人員能否完成其使命的一個重要前提就是內部審計人員是否具有足夠的知識、技能和審計判斷水平，是否熟悉企業經濟活動，是否了解資本市場及其相關的投資、融資規則和慣例，是否具有與他人溝通的技巧等。我國內部審計人員不僅學歷偏低，而且知識更新較慢，基本技能不足，不能適應內部審計業務發展的需要。

　　三、進一步發揮內部審計在會計信息失真治理中的作用

　　針對上述情況，我們可以采取如下一些措施，充分發揮內部審計在會計信息失真中的作用。

　　（一）加強理論研究

　　要明確內部審計的職能、地位和性質。內部審計應具有“雙向”職能，即監督和服務。其中，內部審計監督職能是有限的，它有別于外部審計的監督職能，并不能代表國家或其他政府機構對企業和企業管理者進行監督，它是在企業內部代表企業管理者或董事會，對其他部門和人員所從事的經濟活動及其后果以及整個企業內部控制完善和運行情況進行監督。因此，內部審計在會計信息失真治理中作用的發揮，從其職能上看，應更重視其“服務”職能，內部審計并不能像外部審計一樣對企業及其管理當局進行審計監督，其職能更應以提供信息服務為主。

　　（二）理順關系

　　在界定內部審計作用的過程中，應理順內部審計與有關方面的關系，尤其是內部審計與外部審計的關系及內部審計與審計委員會和管理當局的關系。

　　首先，要理順內部審計與政府審計的關系，審計署于1996年頒發了《審計署指導監督內部審計業務的規定》，這也是依據有關法律的規定頒布的。但是，審計機關直接指導監督內部審計效果不一定理想。這里，涉及到對內部審計性質及其地位的認識問題。事實上，審計機關對有些企業不可能直接管理，如私有企業，即使國有企業或國有股權占大部分的企業，審計機關所要管理的也應是強化企業最高領導人的責任，通過企業最高管理人來促進內部審計工作，而不應直接對內部審計進行單獨的指導監督。當然，審計機關和內部審計部門之間可以開展業務交流、人員交流等工作。

　　其次，要理順企業內部關系。內部審計部門屬于企業內部的職能部門，它代表企業董事會或管理當局對其他部門和人員進行審計，但為了保證內部審計具有一定的獨立性，能夠有效地開展內審工作，審計委員會應發揮積極作用，內部審計應同時向審計委員會報告工作，或者說內部審計的服務應是雙向的。

　　（三）優化控制環境

　　內部控制的環境因素是其他一切要素的核心。因此我們應促進企業環境的改進，提高董事會、企業管理當局的責任意識和加強其品德修養，提高全體員工的參與意識，調動他們的積極性，為內部審計高效工作提供良好的外在條件。優化控制環境應加強企業文化建設，從董事會到每位員工都應有優秀文化意識，使得企業內部控制更加有效，促進內部審計工作。

　　（四）完善內部控制信息披露制度

　　內部控制的健全和有效與否，直接關系到內部審計地位的高低和作用發揮的程度。在這方面要做的工作有以下幾方面。一是完善有關法律法規，完善內部控制信息披露制度；二是充分發揮外部注冊會計師監督評價作用；三是加強資本市場建設，提高市場的有效性，遏制“逆向選擇”，鼓勵企業自愿披露內部控制信息。

　　（五）強化企業管理者的法律責任，促進內部審計職能的全面實現

　　1.從企業責任承擔者來說，只有企業董事會和企業管理當局對外承擔全部責任，自然也應包括內部控制的建立、完善和充分發揮內部審計作用的責任。國際內部審計師協會的《內部審計實務標準》指出：“內部審計師必須取得高級管理層和董事會的支持”。因此，內部審計的內部屬性決定了要充分發揮內部審計的作用就應強化最后責任承擔者的責任。

　　2.從內部審計職能來看，內部審計的職能主要是服務。內部審計一方面代表企業管理當局或董事會開展監督工作，另一方面，也是更主要的一方面，通過對企業內部控制的健全有效性、財務報告披露真實可靠性和法規遵守情況進行評價，幫助企業管理層進行決策和管理，促進企業文化建設，提高會計信息質量。

　　3.我們應需不斷完善企業管理者的法律責任，并在實際中嚴格執行，實行重罰，從而使他們意識到必須提供真實可靠的會計信息，促使其重視并加強內部審計工作。

　　（六）加強教育培訓，促進內外審人員交流和業務交流，提高

　　內部審計人員的素質內部審計人員應及時學習有關制度、準則和有關法律、法規與行業標準，切實提高自己的思想素質和業務素質只有這樣，才能有效地對企業內部的經濟活動及其內部控制進行監督評價，從而實現其目標。