國有大中型企業實行主輔業改制分流安置富余人員是深化企業改革的重要任務，國家要求有改制任務的國有大中型企業堅持黨的十五屆四中全會以來所確定的國有企業改革方向，適時進行結構調整，重組、改制，做好主輔分離，利用一切有效的良性資產改制創辦面向市場、自主經營、獨立核算、自負盈虧的經濟實體，多渠道分流安置富余人員和關閉破產單位職工。根據十五屆四中全會利用3—5年時間完成國有企業改制要求，當前，已到了國有大中型企業重組改制的攻堅階段。

    國有大中型企業一般是由若干個相對獨立核算的基層經濟組織組成，國有大中型企業改制應從基層經濟組織開始，一個單位一個單位的遂個進行改制，創辦產權清晰、獨立核算、面向市場、自負盈虧的子公司或分包經營、明確責任，自計盈虧的分公司，最后，組建由諸多個子公司和分公司組成的企業集團公司。企業基層經濟組織的改制是關鍵環節。

    國有大中型企業改制過程是企業遵照國家政策進行內部結構調整，主輔分離、明確產權界定。人員分流，通過資產的評估、重組，債權債務的清理、清償，淘汰處理不良資產，實行有效資產的優化組合，實現面向市場，有利于增強綜合國力，有得于企業發展，有利于提高廣大職工生活水平，反映現代化生產經營方式和組織形式的系統工程。這些大量復雜的工作要靠企業內部財務、勞動人事，資產管理、審計等有關部門，這些部門的工作質量、工作結果對企業改制成敗有著直接影響，尤其內部審計在企業改制過程發揮監督、評價、鑒證作用具有十分重要意義。

    現就如何理解和發揮內審部門在國有大中型企業改制過程中的監督、評價、鑒證作用以及內審應關注企業改制中易發生的違紀問題和如何防范審計風險試述的略見。

    一、企業改制過程中內部審計的監督、評價、鑒證職能

    內部審計在企業改制過程中監督、評價、鑒證的職能不同于日常生產經營活動中的服務、指導、監督、管理的內審職能。

    企業改制過程中的監督職能是企業內部的自我約束，監督改制過程正確貫徹執行國家相關法規政策，有效防止舞弊和偏離。

    企業改制過程中的評價職能是通過審核清查實物、帳薄等相關資料，評價企業單位經營成果、資產狀況、債權債務、企業權益的指標是否真實準確，不良資產淘汰、處理是否真實、準確，有效資產重組是否真實，準確，是否符合政策規定等相關情況。

    企業改制過程中的鑒證職能，這一職能與評價職能即有聯系，又有區別。在審核清查的基礎上，鑒證職能是指站在相對獨立的立場，公正、客觀、實事求是對改制企業的產權界定，資產的安全完整性。債權債務的清理結果，企業凈資產與企業權益數額差異等相關結果，處理意見和建議所做出的在企業內部有效力的文字鑒定或書面證明，為企業順利改制提供相關依據，資料。

    二、在企業改制過程中發揮內部審計監督、評價、鑒證職能作用

    企業改制一般經歷籌備設計、制定工作方案、具體實施損益清算、資產清查評估、債權債務清理償債、不良資產的退出處理、主輔業分離、富余人員分流安置、資產重組、制定公司章程、組建公司等過程，每個環節都需要內部審計的監督、評價、鑒證。內部審計應全過程的參與，從初始到最終，并做到盡早介入，盡快履行職責，切實發揮作用。

    1.內部審計要想發揮好作用，首先要學習好，領會好國家對國有大中型企業改制的方針、政策和相關規定，充實理論基礎，提高內審人員的政策業務綜合素質。內部審計人員著重掌握國家對改制企業的優惠政策，資產評估變現能力的相關規定，資產損失在所有者權益中處理的規定，債權債務清理清償的規定，把握好政策界限，內審人員在發揮監督、評價、鑒證職能作用就會得心應手，深受歡迎。企業改制就能充分用足、用好優惠政策，最大化的維護企業職工權益和合理的經濟利益。

    2. 內部審計人員要參加企業單位改制方案的討論，制定，尤其對企業內部基層經濟組織的改制方案積極參與研究并針對性提出審計意見、建議、使之更加穩妥，才能在實施審計過程中找準切入點，更有針對性。富有成效地發揮內部審計的監督、評價、鑒證職能作用。

    3.針對改制企業單位的具體情況，確定監督、評價、鑒證審計工作重點。

    企業內部基層經濟組織受其擁有資源、設備完好、市場需求、勞動組織諸多因素制約，存在生產經營成果的好壞差異，就決定改制的不同形式，企業改制大體分為以下形式：體制置換的整體改制形式、承包租賃形式、實行股份制形式、國有民營形式、出售給個人形式，也有的實行關閉破產。所以，內部審計要區別不同情況，確定審計工作重點是十分必要的。

    1）對經濟效益比較好，市場形勢優越，通過“三項”制度改革，擬直接實行資產置換，經營方式置換，管理體制置換整體改制的單位（這是國有大中型企業基層經濟組織單位改制的重頭戲）應著重對資產、負債、損益全面清理，摸清家底，搞好資產重組，但要關注防止資產流失問題。

    實物形態的資產（包括流動資產，固定資產，在建工程）清查，評估的重點是審查帳、卡、物是否一致、相符，評價有帳無物，有物無帳的存貨、固定資產和完好程度。鑒證不良資產的數量、價值，確認損失的數額，確認有效資產及重組能力。

    債權債務（包括職工個人借款性質的債權和欠付職工性質債務）清查重點是通過詢證方式、對帳方式、鑒函方式（通過對應單位或經辦人）核準帳面余額的真實性、準確性，找準差異成因，針對性調整帳務。對企業內部個人借用款項，實行鑒證確認或限期報銷結清。對確認的呆帳，壞帳損失審查申報手續的建全性、有效性，對應收款項要運用帳齡分析的方法確認可收回額和或有的損失額，計算壞帳準備金。對在債權債務帳戶，內部往來帳戶實質性的收入掛帳或費用掛帳，確認后督促、監督進行損益調整。

    帳外經濟事項的清查不可忽視，重點通過審查原始記錄，憑據等相關資料確認企業尚未進帳的欠外款項和外欠款項，督促盡快索取有效憑據，登記帳薄，對暫時還無法索取憑據和確認的，應建全備查記錄，防止資產流失。

    所有者權益是在確認資產、負債的基礎上進行確認凈資產狀況，分析、了解凈資產與資本金關系以及資產變現能力與權益關系，影響程度。

    確認損益應重點周全考慮收支業務事項，進而準確計算累計未分配利潤或未彌補虧損數額。關注潛盈，潛虧或其他經濟遺留問題對損益的影響。

    2）對實行租賃，承包經營方式或國有民營方式改制的單位，重點監督、評價、鑒證單位當前的經營狀況，產品銷售市場，產品成本狀況及資產利用效果及程度，適度考慮解除原有經營，管理體制所能產生

    的潛力，合理確定承包基數，參與監督承包合同制定、簽定，實行資產抵押或責任擔保制，維護資產的安全完整。

    3）擬實行股份制的單位重點監督資產評估計價的合規性、準確性，資產折股的合理性，防止國有資產的流失，同時也要清查資產、負債、損益情況，摸清潛盈、潛虧數額，最好在改制前調整損益。

    4）對擬出售給個人規模較小的基層經濟組織重點監督資產清查（指實物形態的資產和無形資產）的準確性，評估作價的合規性、合理性，債權債務的協商處理，實行公開拍賣制，出售過程要有透明度，監督售款的收取并按規定支付經濟遺留問題及債務。

    5）關閉破產單位的審計重點是按破產清算的政策規定做好資產、負債、損益的清理工作，重點監督防止國有資產的流失，加強看護工作。

    6）企業改制在制定公司章程，組建公司環節，內審要依據新企業、新體制、新機制幫助建全內控制度，搞好審計服務，做好內部審計指導工作。三、

    內部審計在企業改制過程中應關注的違紀問題及防范審計風險

    1.應關注的違紀問題

    1）虛列虧損，虛消材料，壓低資產，形成潛盈，少提稅金。

    2）虛列支出，轉移資金，虛報消耗，轉移實物。

    3）轉移債權，虛列負債，資產流失。

    4）擅自核銷應收款項和處置國有資產及帳外物資。

    5）損公肥私，私分、侵吞國家和企業財產。

    2.應防范審計風險。

    有責任就會有風險。在企業改制過程中，內部審計就存在風險問題。風險的表現形式一是會計師事務所的最終審計結果與內審的偏差。二是領導的滿意度、職工的滿意度，三是承包、租賃、出售形式改制企業最后的實際結果與內審確認數額的偏差。如何做以防范或將風險指數降到最小，一是練硬內功，努力提高內審人員業務素質，減少審計工作失誤及紕漏，二是遵循職業道德和秉公的原則，公正、客觀、實事求是評價，鑒證經濟事項，三是運用內審的特定方法，實行糾正承諾制，責任簽約制，對審查，核對出的較大經濟事項和問題預以保留地披露意見和建議并適時與相關單位、相關人員簽定改正承諾，區分責任。

    總之，國有大中型企業重組改制過程是龐大的系統工程，有的經歷四至五年的時間，有的甚至更長時間才能完成，內部審計在企業改制過程中要立足本職，履行職責，發揮監督、評價、鑒證的職能作用，提供真實、完整、高質量的信息，提出切實可行的意見、建議，當好領導的參謀助手，維護企業、職工的合法權益，保護企業財產的完整，盡職盡責為企業改制順利進行做好積極的卓有成效的工作。