癥結所在

　　審計理念仍顯落后一是審計目標落后。從目前農村合作金融機構內部審計的實踐看，重心仍是合規性審計，尤其對財務活動的監督檢查，對公司（法人）治理、內部控制和風險管理尚無過多涉及。內部審計多局限于傳統審計業務，顯示出在審計理念方面的落后。二是審計的觀念落后，一些農村合作金融機構的管理層認為審計部門不能直接為銀行創造利潤，只是花錢部門。在目前的體制下，經營層更關心的是機構經營狀況和指標完成情況，而對發現的風險隱患難以有效地進行糾正。

　　組織體系尚不合理從我國農村合作金融機構的實際情況看，按現行內部審計管理體制，內部審計服務對象定位二元化，即內部審計部門既向本行行長（主任）負責，又向上級負責。這既弱化對內部審計工作的管理，也弱化了內部審計工作的地位。

　　在報告路線方面，即便是已規范“三會”的農村合作金融機構，內部審計也多是作為經營管理體系的一部分，對經營管理層負責；由于行長（主任）自身作為內部審計服務對象和監督對象的統一體，強化內部審計工作即意味著強化對自身的監督，監督結果還要如實上報，這樣行長（主任）對內部審計工作的管理就將出現進退兩難的境地。在這種情況下，有關管理者往往更注重業績，而忽視內部審計在風險管理中的作用，審計也只能根據管理者的好惡來取舍，使內部審計機制形成軟約束，難以真正體現審計監督的獨立性特征。此外，一些農村合作金融機構在實際工作中往往限制內部審計的權限，審計部門不能參加相關的經營管理會議，相應的會計資料也不送審計部門，使無權對審計出的問題進行處理處罰等，使內部審計的作用大打折扣。

　　從內部審計的體系看，目前大多數合作金融機構尚未建立垂直、獨立的內部審計體系，內部審計只是作為內部稽核的重要力量向行長（主任）或分管副行長（副主任）報告工作，對分管領導負責，在審計目標、審計計劃、具體審計活動及審計后的監督等方面都缺乏獨立性和權威性。

　　人力資源有待加強隨著農村金融體制改革步伐不斷加快，市場競爭日趨激烈，農村合作金融機構對金融產品的創新需求更趨旺盛，但隨之而來是金融產品的創新加劇了各類風險的復雜化，內部審計人員需具備足夠的專業技能跟蹤、把握最新的業務知識，從而提供積極有效的確認和咨詢等增值服務。

　　從農村合作金融機構的實際情況看，內部審計人員的素質普遍不高，有些機構由于對內部審計重視不夠，存在內部審計人員配備不足，甚至“老弱病”現象，農村合作金融機構內審所承擔的職責與快速發展的業務需求間的矛盾越來越大。由于人力資源不足，內審力量有限，很多業務處于內部審計的“盲點”。

　　審計效果不甚理想多數農村合作金融機構將內部審計的職能固化為“再監督”，其職能就是“查錯防弊，堵塞漏洞”，內部審計人員的工作就是針對具體的審計項目不斷進行現場檢查，提出整改建議或處理結論，整改、批評性的建議供決策層參考的較少，易使審計雙方關系緊張，惡化審計環境，使“再監督”中發現的問題得不到有效解決。同時，內部審計人員的升遷、工資晉級、福利待遇甚至子女就業等都由所在行決定，這種行政上、經濟上的從屬關系決定了審計主要對本級負責的必然性。更為嚴重的是，有些農村合作金融機構甚至混淆審計與紀檢、監察部門的職能，將內部審計職責歸屬于紀檢部門、監察部門，出現內部審計職能的嚴重錯位。

　　解決途徑

　　樹立特色審計服務理念農村合作金融機構企業文化是農村合作金融機構所追求的價值理念，是其核心價值觀。農村合作金融機構的各種政策、決策和措施都將潛移默化地受到這種價值理念的束縛和影響。農村合作金融機構內部審計只有融入農村合作金融機構的企業文化中，成為農村合作金融機構公司（法人）治理的一部分，站在農村合作金融機構的立場上，從機構長遠利益出發，為機構價值增值服務，才能突顯出內部審計不可替代的特色優勢。

　　理順內部審計管理體制《銀行業金融機構內部審計指引》第七條規定：銀行業金融機構的董事會負責建立和維護健全有效的內部審計體系。沒有設立董事會的，由高級管理層負責履行有關職責。銀行業監管當局已經提出了股份制銀行設置審計委員會的建議和要求，對農村合作金融機構完善公司治理有重要意義。按照這一思路和要求審計委員會制定審計章程，章程要明確審計委員會的職責，并賦予審計委員會足夠的權威性、獨立性，以保障其為董事會或權力機構實現經營目標提供有效服務。

　　審計的垂直管理可從根本上解決各級機構集經營與監督于一身的矛盾，充分利用審計資源，解決審計重心和風險重心不匹配，經營風險上移的問題，提高審計效率，保障審計的獨立性和客觀性。為保證內部審計人員的獨立性，應建立業務輪換和回避制度，同時內審人員的報酬不與經營業績或利潤掛鉤，不能參與控制和其他管理程序的設計等。這樣，才能鞏固內部審計的地位，真正發揮應有作用。

　　促進內部審計創新《銀行業金融機構內部審計指引》第二十九條規定，內部審計部門應加強科技手段和信息技術在審計工作中的運用，建立完善非現場內部審計監測體系及內部審計操作系統、信息管理系統。一方面，農村合作金融機構內部審計部門應加強與科技部門合作，按審計程序和方法的需要開發專門的審計技術方法軟件包，為實施現場審計提供輔助工具。同時，建立行政管理系統、項目管理系統、業績考核系統等對審計資源進行管理。另一方面，建立和形成內部控制的評價方法體系、經營風險的識別、衡量與評估方法體系、數據統計和系統分析方法體系、計算機審計技術方法、審計風險控制技術等一整套經營審計技術，運用非現場審計系統模型進行問題、疑點、異常情況查找和動態趨勢分析，對審計對象經營全過程進行持續不間斷地檢測，做出判斷和評價，及時向管理層預警和參謀，做到現場審計與非現場審計相結合。

　　建立高素質內部審計隊伍一是建立審計人員的準入和退出機制。按照一定的條件選聘內部審計人員，進一步規范審計人員的選聘程序，統一審計人員的選任標準，從學歷、任職資格等方面提高職業準入“門檻”。要確保準入的人員從一開始就具有良好的條件、較高素質；確保不合格人員進不了審計部門，當不了審計員，建立退出機制，將達不到有關標準的人員逐步淘汰出內部審計隊伍，促使審計人員不斷進取，在審計隊伍內部形成良性的競爭機制。二是培養和強化審計人員的職業意識。要增強審計人員的政治意識、大局意識；增強獨立意識，提高抗御外界不良影響和干擾的能力；增強公正意識，堅持以事實為根據，以法律法規和內部規章制度為準繩，嚴格遵守公開、公平、公正的原則。三是建立審計人員培訓體系，提高其職業技能。

　　農村合作金融機構要形成一套行之有效的培訓機制，不斷提高審計人員的專業理論水平，使其對相關專業知識有廣泛涉獵和深刻理解；同時不斷增強審計人員的審計實踐經驗和技能，提高駕馭審計活動的能力。要加強內部審計人員的職業保障，從制度上確保審計人員依法履行職權，維護執法公正；保障審計人員的職業權力，使之能依法獨立公正行使監督權，堅決排除任何單位和個人的干預；要保障審計人員的地位。內部審計人員一經聘用，非因法定事由，非經一定的組織程序，不得被隨意調動；要保障審計人員的收入，逐步提高內部審計人員的待遇，增強內部審計崗位的吸引力。