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充分發(fā)揮主審人在內(nèi)部審計中的作用
根據(jù)《中國人民銀行內(nèi)審操作程序》，主審人作為人民銀行內(nèi)部審計的一個特殊崗位被賦予了一定的職責(zé)，具有自身的特點。第一，主審人與審計項目息息相關(guān)。主審人不是內(nèi)審部門的常設(shè)崗位，而是隨著審計項目而定的，與審計項目緊緊聯(lián)系在一起，其職責(zé)的發(fā)揮貫穿了審計項目的始終。第二，主審人是惟一對項目全過程的具體環(huán)節(jié)和操作細節(jié)了解的審計項目當事人。相對于項目管理者-組長（或副組長），主審人參與具體工作，從審前準備、現(xiàn)場審計到審后報告處理和后續(xù)審計，無一不要求主審人始終保持全面的知情和細節(jié)的掌握；相對于具體審計人員，主審人要掌握每一個審計人員所審計的內(nèi)容與結(jié)果，要具體辦理審前準備與審后的報告處理，并要對被審計單位有宏觀與微觀齊頭并進的了解。第三，主審人是既具有業(yè)務(wù)操作的職能，又具有一部分項目管理的職能。主審人既參與具體的審計任務(wù)，又要組織現(xiàn)場審計、審定現(xiàn)場審計有關(guān)文書、起草報告初稿，起著承接項目管理者-組長（或副組長）與審計人員之間聯(lián)系，上傳下達的重要作用。第四，主審人的工作成果直接影響審計項目的質(zhì)量。在審計人員現(xiàn)場審計的基礎(chǔ)上，主審人負有復(fù)核、歸納、總結(jié)、提煉等責(zé)任，由此形成審計報告的初稿，作為審計結(jié)果的初步表現(xiàn)形式，審計報告的初稿直接影響最終審計成果的質(zhì)量。
正是主審人的上述特點，決定了主審人的作用，經(jīng)過審計實踐的考驗與證明，在發(fā)揮這些作用方面，主審人大有可為。總的來說，主審人具備落實項目管理、細化審計操作、促進分工協(xié)作、保證審計質(zhì)量的作用。
首先，發(fā)揮主審人的作用，有利于落實內(nèi)部審計項目化管理。主審人貫穿審計項目的始終，與審計項目一一對應(yīng)，全面了解，對審前準備的充分程度、審計操作的規(guī)范程度、審計報告的可靠性、審計處理的可行性有著不可推卸的責(zé)任。而內(nèi)部審計的項目化管理，就是要任務(wù)到人、責(zé)任到人。在審計項目化管理中，如從項目的關(guān)鍵崗位抓起，有利于激發(fā)各崗位的主觀能動性，督促各崗位各司其職、各負其責(zé)，落實審計管理者對審計項目的各項要求，從而推動項目化管理的發(fā)展和完善。
其次，發(fā)揮主審人的作用，有助于細化審計操作。審計準備階段，主審人肩負著收集并分析資料、起草方案及準備必要的審計文書等職責(zé)；現(xiàn)場實施階段，主審人必須將審計任務(wù)分解到小組，分解到每個審計人員，再將每位審計人員、每個審計小組的審計結(jié)果復(fù)核、篩選、歸納、總結(jié)，同時要與被審計單位溝通工作配合、協(xié)調(diào)審計矛盾、討論研究審計結(jié)果等；報告處理階段，主審人要為審計管理者提供一個基礎(chǔ)性的工作成果，供審計管理者取舍、定奪。因此，主審人職責(zé)履行，就體現(xiàn)在審計各個階段的操作細化上。在審計操作規(guī)范化方面，主審人的所作所為起著決定性的作用。
再次，發(fā)揮主審人的作用，有助于促進分工協(xié)作。審計項目的實施，是審計組的集體行為，分工協(xié)作對于發(fā)揮審計組的合力有著重要的意義。而將分工協(xié)作落到實處則是主審人責(zé)無旁貸的工作。按目前人民銀行的審計實踐，基本的分工在審前準備的成立審計組階段就已確定。但審計項目的實施，特別是對一個新被審計單位或新的被審計業(yè)務(wù)，無論是復(fù)雜程度還是工作量僅僅依賴于審前收集的資料是無法確定的。因此，在審計過程中，有著許多不可預(yù)測的因素影響審計項目的進程。根據(jù)審計的深入，因地制宜、因時制宜就顯得非常必要。這就要求主審人根據(jù)現(xiàn)場實施階段的實際情況，實時協(xié)調(diào)、及時調(diào)整審計人員的分工。在分工的基礎(chǔ)上，要發(fā)揮審計組的合力，就要推進協(xié)作，這包括審計員之間的協(xié)作、審計小組之間的協(xié)作。審計報告必須是一個有機的整體，而這一整體是建立在審計組分工后的審計結(jié)果之上的，因此，實施階段的協(xié)作就顯得尤其重要。如果等到起草報告階段再來整合材料，而忽視實施階段的協(xié)作，就有些本末倒置，勢必影響審計結(jié)果的質(zhì)量。
最后，發(fā)揮主審人的作用，有利于保證審計質(zhì)量。審計質(zhì)量的表現(xiàn)形式雖然集中在審計報告上，但質(zhì)量高低取決于審計過程的每一個步驟。主審人從一開始就介入審計項目并全過程參與，只有其充分發(fā)揮主觀能動性、關(guān)注每一個步驟的審計操作，保證每一階段的工作質(zhì)量，才能水到渠成地保證整個審計項目的質(zhì)量。如果僅僅強調(diào)審計結(jié)果的質(zhì)量，而忽視審計操作的質(zhì)量，無異于追求空中樓閣，必然是不切實際的。
正是主審人的上述特點，決定了主審人的作用，經(jīng)過審計實踐的考驗與證明，在發(fā)揮這些作用方面，主審人大有可為。總的來說，主審人具備落實項目管理、細化審計操作、促進分工協(xié)作、保證審計質(zhì)量的作用。
首先，發(fā)揮主審人的作用，有利于落實內(nèi)部審計項目化管理。主審人貫穿審計項目的始終，與審計項目一一對應(yīng)，全面了解，對審前準備的充分程度、審計操作的規(guī)范程度、審計報告的可靠性、審計處理的可行性有著不可推卸的責(zé)任。而內(nèi)部審計的項目化管理，就是要任務(wù)到人、責(zé)任到人。在審計項目化管理中，如從項目的關(guān)鍵崗位抓起，有利于激發(fā)各崗位的主觀能動性，督促各崗位各司其職、各負其責(zé)，落實審計管理者對審計項目的各項要求，從而推動項目化管理的發(fā)展和完善。
其次，發(fā)揮主審人的作用，有助于細化審計操作。審計準備階段，主審人肩負著收集并分析資料、起草方案及準備必要的審計文書等職責(zé)；現(xiàn)場實施階段，主審人必須將審計任務(wù)分解到小組，分解到每個審計人員，再將每位審計人員、每個審計小組的審計結(jié)果復(fù)核、篩選、歸納、總結(jié)，同時要與被審計單位溝通工作配合、協(xié)調(diào)審計矛盾、討論研究審計結(jié)果等；報告處理階段，主審人要為審計管理者提供一個基礎(chǔ)性的工作成果，供審計管理者取舍、定奪。因此，主審人職責(zé)履行，就體現(xiàn)在審計各個階段的操作細化上。在審計操作規(guī)范化方面，主審人的所作所為起著決定性的作用。
再次，發(fā)揮主審人的作用，有助于促進分工協(xié)作。審計項目的實施，是審計組的集體行為，分工協(xié)作對于發(fā)揮審計組的合力有著重要的意義。而將分工協(xié)作落到實處則是主審人責(zé)無旁貸的工作。按目前人民銀行的審計實踐，基本的分工在審前準備的成立審計組階段就已確定。但審計項目的實施，特別是對一個新被審計單位或新的被審計業(yè)務(wù)，無論是復(fù)雜程度還是工作量僅僅依賴于審前收集的資料是無法確定的。因此，在審計過程中，有著許多不可預(yù)測的因素影響審計項目的進程。根據(jù)審計的深入，因地制宜、因時制宜就顯得非常必要。這就要求主審人根據(jù)現(xiàn)場實施階段的實際情況，實時協(xié)調(diào)、及時調(diào)整審計人員的分工。在分工的基礎(chǔ)上，要發(fā)揮審計組的合力，就要推進協(xié)作，這包括審計員之間的協(xié)作、審計小組之間的協(xié)作。審計報告必須是一個有機的整體，而這一整體是建立在審計組分工后的審計結(jié)果之上的，因此，實施階段的協(xié)作就顯得尤其重要。如果等到起草報告階段再來整合材料，而忽視實施階段的協(xié)作，就有些本末倒置，勢必影響審計結(jié)果的質(zhì)量。
最后，發(fā)揮主審人的作用，有利于保證審計質(zhì)量。審計質(zhì)量的表現(xiàn)形式雖然集中在審計報告上，但質(zhì)量高低取決于審計過程的每一個步驟。主審人從一開始就介入審計項目并全過程參與，只有其充分發(fā)揮主觀能動性、關(guān)注每一個步驟的審計操作，保證每一階段的工作質(zhì)量，才能水到渠成地保證整個審計項目的質(zhì)量。如果僅僅強調(diào)審計結(jié)果的質(zhì)量，而忽視審計操作的質(zhì)量，無異于追求空中樓閣，必然是不切實際的。
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