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現(xiàn)代化的工業(yè)文明在帶給人類豐富的物質(zhì)生活的同時(shí),也使人類的生存環(huán)境日益惡化。人們越來越認(rèn)識到環(huán)境系統(tǒng)是經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ),經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)是環(huán)境系統(tǒng)的保障。人類在經(jīng)濟(jì)生活和改造自然的活動(dòng)中,應(yīng)不超過兩種界限:(1)從自然界取出的各種“資源”,不能超過自然生態(tài)的再生能力;(2)排放入環(huán)境的廢棄物不能超過生態(tài)系統(tǒng)自身的分解能力,即環(huán)境的自凈能力。只有走可持續(xù)發(fā)展的道路,才能使人類在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)兩方面協(xié)調(diào)動(dòng)作,形成良性循環(huán)。“可持續(xù)發(fā)展”這一詞語一經(jīng)提出即在世界范圍內(nèi)得到認(rèn)同,并成為大眾媒介使用頻率最高的詞匯之一。
可持續(xù)發(fā)展理論的形成,是20世紀(jì)70年代以后的事。目前得到廣泛認(rèn)同的可持續(xù)發(fā)展的概念是由挪威前首相布倫特蘭夫人主持的世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)于1987年公布的《我們共同的未來》報(bào)告中談到的發(fā)展概念。報(bào)告認(rèn)為,可持續(xù)發(fā)展是“既滿足當(dāng)代人的需求,又不對后代人滿足其自身需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展”。這一概念鮮明地表達(dá)了兩個(gè)基本觀點(diǎn),一是要發(fā)展;二是發(fā)展要有限度,不能危及后代生存,強(qiáng)調(diào)人與自然的和諧發(fā)展。中國積極參與了國際社會(huì)對于可持續(xù)發(fā)展問題的討論,并結(jié)合自身情況,理解、運(yùn)用這一概念。1996年3月,江澤民同志在中央計(jì)劃生育工作會(huì)議上曾指出:“所謂可持續(xù)發(fā)展,就是既要考慮當(dāng)前發(fā)展的需要,又要考慮未來發(fā)展的需要,不要以犧牲后代人的利益為代價(jià)來滿足當(dāng)代人的利益。”
可持續(xù)發(fā)展的基本原則包括:(1)持續(xù)性原則。可持續(xù)發(fā)展并不否定經(jīng)濟(jì)增長,而是追求持續(xù)增長。要達(dá)到具有可持續(xù)意義的經(jīng)濟(jì)增長,必須審計(jì)使用能源和原料的方式,力求減少損失、杜絕浪費(fèi)并盡量不讓廢物進(jìn)入環(huán)境,從而減少單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成的環(huán)境壓力。(2)公平性原則。可持續(xù)發(fā)展一是要滿足全體人民的基本需求和給全體人民機(jī)會(huì)以滿足他們要求較好生活的愿望。二是代際間的公平,即本代人不能因?yàn)樽约旱陌l(fā)展與需求而損害人類世世代代利用資源的權(quán)利。 (3)整體性原則。即為了實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展,必須采取全球聯(lián)合行動(dòng),建立鞏固的國際秩序和合作關(guān)系。(4)發(fā)展性原則。即可持續(xù)發(fā)展以提高生活質(zhì)量為目標(biāo),同社會(huì)進(jìn)步相適應(yīng)。可持續(xù)發(fā)展已成為時(shí)代的主題,人們對可持續(xù)發(fā)展的認(rèn)識,一方面能提供人類控制和管理環(huán)境的有效性;另一方面也為環(huán)境審計(jì)提出范圍和重點(diǎn)方向,為建立環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)和審計(jì)依據(jù)奠定了重要的基礎(chǔ)。如何以最少的環(huán)境代價(jià)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)起飛,是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題,開展環(huán)境審計(jì)是貫徹落實(shí)環(huán)境保護(hù)這一基本國策的重要戰(zhàn)略措施。
二、國內(nèi)外環(huán)境審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r
環(huán)境審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊會(huì)計(jì)師,對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境影響進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和鑒證,使之積極、有效,并符合可持續(xù)發(fā)展的要求的審計(jì)活動(dòng)。早在20世紀(jì)70年代初期,西方國家的一些企業(yè)出于管理上的需要,自發(fā)地制定了一些審計(jì)計(jì)劃,評價(jià)本企業(yè)的環(huán)境問題。這些審計(jì)計(jì)劃雖然獨(dú)立性很強(qiáng),且尚未形成統(tǒng)一的方法,但從那時(shí)起,環(huán)境審計(jì)作為一種新的審計(jì)門類在實(shí)踐中飛速發(fā)展起來。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織于1995年在開羅召開的第十五屆國際審計(jì)會(huì)議上就把環(huán)境審計(jì)列為主要議題。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)1996年12月在美國召開的“全球論壇”,也把環(huán)境審計(jì)作為迎接21世紀(jì)挑戰(zhàn)必須開拓的審計(jì)領(lǐng)域。今天,美國、加拿大和歐洲的許多企業(yè)都建立了正式的審計(jì)計(jì)劃,為高層管理當(dāng)局提供企業(yè)遵循政府和行為制定的各種標(biāo)準(zhǔn)的信息。到目前為止,開展環(huán)境審計(jì)的國家已超過20個(gè),開展環(huán)境審計(jì)的項(xiàng)目已達(dá)1000多個(gè),從而大大地推動(dòng)了環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。
我國于1983年根據(jù)《中華人民共和國憲法》成立最高審計(jì)機(jī)關(guān)-國家審計(jì)署,二十年來逐漸拓寬了環(huán)境審計(jì)的工作范圍,包括工業(yè)、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、林業(yè)對環(huán)境影響的評價(jià),還包括可持續(xù)發(fā)展的有關(guān)領(lǐng)域,如綠色食品和清潔衛(wèi)生等。我國的環(huán)境審計(jì)取得了一定成效,但同環(huán)境保護(hù)的客觀要求與發(fā)達(dá)國家環(huán)境審計(jì)工作相比,仍存在一些差距。中國審計(jì)協(xié)會(huì)把環(huán)境審計(jì)作為1997年的重點(diǎn)研究課題,我國政府已清楚地認(rèn)識到環(huán)境審計(jì)是實(shí)現(xiàn)生態(tài)經(jīng)濟(jì)模式和走可持續(xù)發(fā)展道路的重要途徑。
三、環(huán)境審計(jì)與可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系
(1)環(huán)境審計(jì)是貫徹落實(shí)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要措施。《中華人民共和國審計(jì)法》第一條明確了保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展是審計(jì)的主要目的之一。當(dāng)前,國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要標(biāo)志之一是可持續(xù)發(fā)展。國家審計(jì)機(jī)關(guān)作為宏觀調(diào)控的組成部分和高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng),有必要在經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展中發(fā)揮作用, 通過環(huán)境審計(jì)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù),減少環(huán)境污染,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
(2)環(huán)境審計(jì)的開展是完善環(huán)境管理系統(tǒng)的要求。改革開放以來,我國相應(yīng)地制定了一系列的環(huán)境法律、法規(guī),全國環(huán)境行政管理體系基本形成,但作為一個(gè)完整的環(huán)境管理系統(tǒng)EMS,無論是宏觀還是微觀的,都必須設(shè)有相應(yīng)的檢查監(jiān)督制度,環(huán)境審計(jì)就是對EMS其他組成部分(管理機(jī)構(gòu)、政策制度、環(huán)境規(guī)劃、環(huán)境報(bào)告等)的“連續(xù)監(jiān)控”過程。把環(huán)境審計(jì)納入整個(gè)國家環(huán)境管理體系是實(shí)現(xiàn)生態(tài)經(jīng)濟(jì)的保證。
(3)環(huán)境審計(jì)的開展能確保政府和企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中,要盡可能合理地利用資源,以最小的資源耗費(fèi)創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值, 并在改善人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)福利的同時(shí),又不損害將來必須依靠的生態(tài)系統(tǒng)。協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展,就要求政府和企業(yè)必須對環(huán)境實(shí)施管理,這已成為政府和企業(yè)不可推卸的一項(xiàng)社會(huì)責(zé)任。通過環(huán)境審計(jì),可對政府、企業(yè)履行環(huán)境管理責(zé)任的情況做出客觀公正的評價(jià)和鑒證。政府和企業(yè)也需要通過環(huán)境審計(jì)解除自己的環(huán)境責(zé)任,在公眾中樹立良好形象。
(4)環(huán)境審計(jì)的開展有利于現(xiàn)代企業(yè)的生存和發(fā)展,提高市場競爭能力。當(dāng)前,面臨國際經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域日益嚴(yán)格的環(huán)境保護(hù)要求,特別是一些發(fā)達(dá)國家在國際經(jīng)貿(mào)中,利用其經(jīng)濟(jì)實(shí)力和環(huán)保技術(shù)優(yōu)勢,以環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境標(biāo)志為由把發(fā)展中國家的許多產(chǎn)品擋在門外,這是對我國企業(yè)的生存提出的挑戰(zhàn)。有遠(yuǎn)見的企業(yè)管理部門越來越重視環(huán)境報(bào)告、環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境審計(jì)的作用,通過環(huán)境審計(jì)來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理控制,采取正確的政策和有效的措施,防范和控制來自環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)。
(5)環(huán)境審計(jì)的開展有利于監(jiān)督評價(jià)企業(yè)執(zhí)行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的真實(shí)性。通過審計(jì)監(jiān)督,評價(jià)企業(yè)在實(shí)現(xiàn)社會(huì)既定的具體目標(biāo)方面做出的貢獻(xiàn)和效率及企業(yè)對資源利用的組合是否恰當(dāng)。企業(yè)做出的報(bào)告只有在提交給獨(dú)立第三者審計(jì)后,才能證明其公證性、合法性和公允性。
(6)環(huán)境審計(jì)的開展有利于監(jiān)督評價(jià)社會(huì)投資的可行性。社會(huì)投資在加速工業(yè)發(fā)展的同時(shí)也以不斷破壞環(huán)境為沉重代價(jià),環(huán)境審計(jì)對社會(huì)投資的可行性監(jiān)督,可通過其職能的發(fā)揮,量化投資項(xiàng)目的各項(xiàng)指標(biāo),為決策者提供科學(xué)的依據(jù)。
(7)環(huán)境審計(jì)的開展有利于監(jiān)督評價(jià)社會(huì)相關(guān)成本的效益性。生產(chǎn)活動(dòng)是滿足人們物質(zhì)文化需要的過程,也是對自然資源和環(huán)境資源的開發(fā)利用即消耗過程,環(huán)境審計(jì)既能最大限度地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益,又能保證生產(chǎn)的不斷增長和持續(xù)發(fā)展。
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