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風險控制的靈魂——會計報表風險審計實務分析
［案例2］
在2001年度華興公司的會計報表審計中，項目經理王達在復核審計小組其他審計人員形成的審計工作底稿時發現：
1、審計人員張華在沒有參與華興公司存貨盤點的情況下，僅向客戶索要了12月28日的存貨盤點計劃、盤點明細和匯總表，并按此后的收、發憑證數量推算算出資產負債表日的存貨數量，與賬面值核對后，就據此確認存貨的真實存在。
2、李建對華興公司的應收賬款實施函證程序后，沒有考慮回函率很低應該實施替代審計程序，就確認了應收賬款。
3、“固定資產增加、減少檢查情況表”、“固定資產累計折舊計算表”和“固定資產、累計折舊明細檢查表”之間勾稽關系核對不相符。
4、“財務費用審定表”中各個明細數額與應收票據的承兌費用、負債的利息費用、資產和負債的匯兌損益等勾稽關系核對相符。
于是，王達指導和督促張華等審計人員實施了以下補充審計程序，以修改和完善審計工作底稿：
1、對存貨執行監盤程序。即在評價華興公司存貨盤點計劃及盤點明細表、匯總表等基礎上，對存貨項目進行抽點或全部盤點，并關注存貨的殘次冷背等品質狀況，以實際盤點數量逆推計算出資產負債表日的存貨數量。
2、對沒有回函的應收賬款實施替代程序，即抽查銷售合同、銷售訂單、銷售發票副本及發運憑證等有關的原始憑證，驗證應收賬款的真實性。
3、重新檢查固定資產的增減變動和累計折舊的計算，找出勾稽關系不相符的原因，并糾正錯誤的工作底稿。
［分析］
在審計實務中，為了控制審計風險和提高審計效率，項目經理在復核審計工作底稿時，不可能再重新做一遍審計，但也不能僅僅是關注審計工作底稿中的計算錯誤，應該重點關注以下幾個方面：
1、應當實施的審計程序，審計人員是否實施了。該案例中張華沒有實施存貨盤點這個公認的審計程序，就確認存貨，容易招致審計風險。
2、審計人員實施的審計程序是否充分。該案例中李建機械地做了應收賬款的函證程序，而不考慮沒有收到回函可能造成取證不充分，不能支持審計結論。
3、同一會計科目不同層次的審計工作底稿之間的勾稽關系是否核對相符。該案例中固定資產審計形成的不同層次工作底稿的勾稽關系核對不相符，這說明審計人員對固定資產及其累計折舊某些方面的確認不正確，應該追查原因，糾正錯誤的審計工作底稿。
4、不同會計科目所形成的工作底稿之間的勾稽關系是否核對相符。不同的會計科目可能同時反映同一經濟業務。因此，不同會計科目所形成的工作底稿之間存在一定的勾稽關系，項目經理可以通過復核不同審計工作底稿之間的勾稽關系，來交叉索引，佐證審計人員的審計工作質量。
在2001年度華興公司的會計報表審計中，項目經理王達在復核審計小組其他審計人員形成的審計工作底稿時發現：
1、審計人員張華在沒有參與華興公司存貨盤點的情況下，僅向客戶索要了12月28日的存貨盤點計劃、盤點明細和匯總表，并按此后的收、發憑證數量推算算出資產負債表日的存貨數量，與賬面值核對后，就據此確認存貨的真實存在。
2、李建對華興公司的應收賬款實施函證程序后，沒有考慮回函率很低應該實施替代審計程序，就確認了應收賬款。
3、“固定資產增加、減少檢查情況表”、“固定資產累計折舊計算表”和“固定資產、累計折舊明細檢查表”之間勾稽關系核對不相符。
4、“財務費用審定表”中各個明細數額與應收票據的承兌費用、負債的利息費用、資產和負債的匯兌損益等勾稽關系核對相符。
于是，王達指導和督促張華等審計人員實施了以下補充審計程序，以修改和完善審計工作底稿：
1、對存貨執行監盤程序。即在評價華興公司存貨盤點計劃及盤點明細表、匯總表等基礎上，對存貨項目進行抽點或全部盤點，并關注存貨的殘次冷背等品質狀況，以實際盤點數量逆推計算出資產負債表日的存貨數量。
2、對沒有回函的應收賬款實施替代程序，即抽查銷售合同、銷售訂單、銷售發票副本及發運憑證等有關的原始憑證，驗證應收賬款的真實性。
3、重新檢查固定資產的增減變動和累計折舊的計算，找出勾稽關系不相符的原因，并糾正錯誤的工作底稿。
［分析］
在審計實務中，為了控制審計風險和提高審計效率，項目經理在復核審計工作底稿時，不可能再重新做一遍審計，但也不能僅僅是關注審計工作底稿中的計算錯誤，應該重點關注以下幾個方面：
1、應當實施的審計程序，審計人員是否實施了。該案例中張華沒有實施存貨盤點這個公認的審計程序，就確認存貨，容易招致審計風險。
2、審計人員實施的審計程序是否充分。該案例中李建機械地做了應收賬款的函證程序，而不考慮沒有收到回函可能造成取證不充分，不能支持審計結論。
3、同一會計科目不同層次的審計工作底稿之間的勾稽關系是否核對相符。該案例中固定資產審計形成的不同層次工作底稿的勾稽關系核對不相符，這說明審計人員對固定資產及其累計折舊某些方面的確認不正確，應該追查原因，糾正錯誤的審計工作底稿。
4、不同會計科目所形成的工作底稿之間的勾稽關系是否核對相符。不同的會計科目可能同時反映同一經濟業務。因此，不同會計科目所形成的工作底稿之間存在一定的勾稽關系，項目經理可以通過復核不同審計工作底稿之間的勾稽關系，來交叉索引，佐證審計人員的審計工作質量。
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