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審計中應關注上市公司利用計提準備調節(jié)利潤
現在實行的八項計提，其初衷都是為了盡可能擠去企業(yè)資產和業(yè)績中的水分，防范經營風險。然而，在實際操作中，一些上市公司通過大比例計提壞賬準備、資產減值準備等，替大股東及關聯(lián)方占用公司資金付賬，為公司管理層決策失誤埋單，甚至借計提把好貨貶值賤賣。由于所計提的壞賬準備、資產減值準備等相應地計入利潤表中的管理費用，因此也就直接造成上市公司的經營業(yè)績下滑。惡意計提的顯性影響是一些公司因對關聯(lián)方欠款計提巨額壞賬而導致業(yè)績虧損。而隱性影響是追討關聯(lián)方占用資金的事沒人再提，上市公司的資金就這樣人間蒸發(fā).如此一提了之，也在一定程度上掩蓋了公司決策失誤的責任。
中國證監(jiān)會在今年初發(fā)布的《關于進一步提高上市公司財務信息披露質量的通知》中規(guī)定，上市公司應建立、健全八項計提的內部控制制度，公司經理層應按董事會的要求提供書面材料，詳細說明損失估計及會計處理的具體方法、依據、數額；損失準備和核銷金額巨大的，還應提交股東大會批準。因此，要防范惡意計提，股東大會應加強審查和監(jiān)督，嚴把計提關和審計關。然而有效遏制惡意計提，僅靠注冊會計師在年報審計中表示意見的約束力顯然不夠。我們建議，監(jiān)管部門還有必要督促公司建立和完善相關資產核銷管理制度，使資產核銷更加規(guī)范化和程序化；對因歷史問題無法提供相關依據的資產，可要求公司聘請評估機構進行評估，并依據評估結果判定所計提的減值準備等是否合規(guī)合理。
在審計過程中，有關計提準備的處理應予關注的幾個問題是：
1.短期投資應按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應當計提短期投資跌價準備（以下簡稱本科目）。當期短期投資市價低于成本的金額大于本科目的貸方余額，按其差額提取跌價準備；當期短期投資市價低于成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計提的跌價準備；當期短期投資市價高于成本，應將本科目的余額全部沖回。
2.企業(yè)應按委托貸款本金與可回收金額孰低計量，可回收金額低于委托貸款本金的差額，應當計提減值準備。
3.企業(yè)應在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產生的壞賬損失，對預計可能發(fā)生的壞賬損失，應計提壞賬準備。
4.由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現凈值的，應按可變現凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備。
5.企業(yè)的長期投資、固定資產，如果由于市價持續(xù)下跌、被投資單位經營狀況惡化，或技術陳舊、長期閑置等原因，導致其可收回金額低于其賬面價值的，應當計提長期投資、固定資產減值準備。
6.企業(yè)在建工程預計發(fā)生減值時，如長期停建并且預計在三年內不會重新開工的在建工程，也應計提資產減值準備。
7.關于無形資產的減值。企業(yè)應定期對無形資產的賬面價值進行檢查，如果發(fā)現：該無形資產已被其他新技術等代替，使其為企業(yè)創(chuàng)造經濟利益的能力受到重大不利影響，該無形資產的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內預期不會恢復；其他是以表明該無形資產的賬面價值已超過回收金額的情形。此時就應對無形資產的可回收金額進行估計，并將該無形資產的賬面價值超過可回收金額的部分確認為減值準備。
此外，還要注意，計提資產減值準備應提供計提的相關依據，不能隨意計提。在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據企業(yè)以往的經驗，債務單位的實際財務狀況和現金流量的情況，以及其他相關信息合理地估計。
（作者單位：大連連渤會計師事務所）
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