近年來，隨著審計工作的加強，審計的社會影響越來越大，所觸及的社會既得利益集團越來越多，廣大審計人員常年奔波于審計一線，超負荷的工作強度，巨大的社會心理壓力，來自審計環境方面的各種阻力，無時不在對審計人員的身心健康構成潛在的威脅。由此引發的審計人員職業風險問題研究顯得尤為必要。

　　一、審計人員職業風險的概念、種類及其特征

　　風險一詞的含義是指發生傷害、毀損、損失的可能性。審計人員職業風險是一個復合概念，是指從事審計職業的人員發生與職業相關的人身傷害、精神損害、責任追究等方面的可能性。

　　審計人員職業風險從不同角度考慮可以劃分為不同的種類。從審計主體上可分為國家審計人員職業風險、內部審計人員職業風險和社會審計人員職業風險；從構成內容上可分為人身傷害風險、精神損害風險和責任追究風險；從產生原因上可分為主觀風險和客觀風險；從責任范圍上可分為審計人員自身風險和外部環境風險等等。審計人員職業風險具有如下基本特征：（1）客觀存在性。由于審計工作環境的復雜多變性、審計工作性質的得罪人性，審計人員工作強度大，心理壓力大，缺乏職業謹慎等等，由此引友的審計人員職業風險無時不在，無處不在。（2）潛在危害性。審計人員職業風險的客觀存在性，決定了審計人員的身心健康無時不在受到威脅；在特定情況下，多種因素共同作用，潛在危害往往表現為現實危害，職業風險就會發生。（3）因素復雜性。影響職業風險的因素很多，既有主觀因素，又有客觀因素；既有審計人員自身因素，又有外部環境因素。某種職業風險的發生，往往是多種因素共同作用的結果。（4）可以預防性。盡管審計人員職業風險是難以避免的，危害也是嚴重的，但只要認真研究分析影響風險的各種因素，因勢利導，這些風險就可以被控制、被規避、被化解，把它降到最低和可以接受的程度，使審計人員免受其害。

　　二、審計人員職業風險的內容

　　審計人員職業風險涉及審計工作的方方面面。其職業風險仍然可以概括為三大要素：人身傷害風險、精神損害風險和責任追究風險。對這三大要素不能孤立地分析，它們既有內在聯系，又相對獨立。

　　1、人身傷害風險。它是指因從事審計職業而引發的造成審計人員人身傷害的可能性。

　　2、精神損害風險。它是指因從事審計職業而引發的造成審計人員精神損害的可能性。

　　3、責任追究風險。它是指從事審計職業行為不當而引發的審計人員職業行為責任被追究，導致審計人員權能被限制或剝奪，利益受到損害的可能性。

　　三、審計人員職業風險的產生原因

　　產生審計人員職業風險的原因是多方面的，既有主觀原因，又有客觀原因；既有審計人員自身原因，又有外部環境原因；同時這些原因的產生又是多層面的。這里以國家審計人員職業風險為例，來分析探討五個層面的產生根源。

　　1、法律法規層面。（1）《審計法》及其實施條例盡管明文規定了對審計人員報復陷害行為和審計人員自身濫用職權、徇私舞弊、玩忽職守行為所應追究的法律責任，但其條款過于空泛，執法主體含糊，對審計人員職業風險保護和對審計人員職業行為約束缺乏可操作性規定。（2）對向審計人員實施威脅、恐嚇、侮辱、詆毀的最常見精神損害行為缺乏相關法律規定和具體措施，無法進行調整和約束。

　　2、審計管理體制層面。（1）現行的雙重領導審計管理體制，使得地方審計機關出現嚴重的“政府內審化傾向”，審計人員的職業行為往往受到來自地方政府及權力機關行政領導的不正確干預、威逼和誘導，審計人員的獨立性受到嚴重影響，審計質量難以保證。一旦審計責任風險發生，審計人員往往缺乏能夠有效保護自己的有力證據。（2）雙重管理體制使得審計機關工作經費完全依賴地方政府，受經費、時效性等因素影響，審計人員往往力不從心而出現“不作為”現象，審計人員責任難以澄清，風險難以規避。

　　3、審計機關內部運行機制層面。（1）審計機關內部管理制度不夠健全，相關內部控制制度執行不力。如審計日記制度的全面推行、審計復核制度的嚴格執行、審計業務會議制度和審計公告制度的規范運作等等。相關內部管理制度的缺位和執行不力，勢必造成審計人員職業風險增大。（2）審計機關內部缺乏對審計人員的激勵導學機制。部分基層審計機關缺乏對審計業務人員的激勵導向機制，影響“人、法、技”建設水平，審計人員政治素質、業務素質和審計技術手段得不到應有的提高，使得審計人員職業風險增大。（3）審計機關內部普遍缺乏對審計人員職業風險的預警、防范和反應機制。如對審計人員遭遇外來的報復陷害、意外人身傷害、精神損害等情況缺少風險處置預案；對審計人員違規操作而產生的責任追究風險缺乏預警和疏導；對各類風險缺乏系統認識和應對思考。

　　4、審計人員自身層面。（1）審計人員自身缺乏職業風險意識和職業風險防范意識。（2）審計人員業務素質參差不齊，對審計準則和業務程序的理解、執行欠規范。臨機處置突發風險的能力不高。（3）審計人員缺乏應有的職業謹慎，甚至不惜違反職業道德和法律法規的規定。

　　5、外部環境層面。（1）審計利害關系相對人違反法律規定，拒絕阻礙審計工作的順利進行，甚至不惜以身試法對審計人員實施人身傷害和精神損害。（2）意外突發事件或不可抗力因素造成的對審計人員的傷害。

　　四、審計人員職業風險的防范

　　審計人員職業風險是客觀存在的，潛在危害是較大的，產生原因又是多方面多層面的，但通過一定的努力是可以預防、規避和消化的。這里仍以國家審計人員職業風險為例來加以探討。

　　1、要經常性預防風險。（1）教育審計人員對自身的職業風險要有一個清醒而系統的認識，增強防范意識。（2）要建立和完善審計人員職業風險預警、防范和反應機制。（3）完善機關內部人事管理制度，實行審計人員定期輪崗，建立對審計人員的激勵導學機制，促進審計人員提高自身素質，增強抵御風險的能力。 （4）體現對審計人員的人文關懷，關注審計人員的身心健康，實行審計人員帶薪休假制度，大幅度提高審計人員的外勤補貼標準，切實解決好審計人員學習、工作、生活中迫切需要解決的實際問題。

　　2、要合理規避風險。（1）對一些重大違規、違法問題，審計人員一時難以查清查透的，可整理出線索及時移交紀檢或司法部門進一步審查，以減輕審計人員的工作難度和心理壓力。（2）全面推行審計日記制度和審計程序缺位備案制度，當風險發生時以便澄清審計人員“不作為”的風險責任，更好地保護審計人員。 （3）對某些特定項目和某些專業性較強項目的審計，可采取與其他部門聯合或向社會聘請專門人才的方式進行審計，以更好地減輕審計人員的工作負擔和心理壓力，規避審計人員職業風險。

　　3、要積極化解風險。（1）以人為本，貫徹科學發展觀，切實注意調動好、發揮好、保護好審計人員的積極性。（2）當審計利害關系相對人與審計人員出現工作不協調，甚至激烈對抗，審計人員人身安全受到威脅，精神健康受到損害時，要及時做好協調和疏導工作。同時查清情況，堅定支持審計人員的依法審計行為，保證審計工作的順利進行。必要時可以通過行政手段、法律手段等切實維護審計人員的正當權益，打擊阻礙審計的違法行為。（3）推進審計技術手段和審計方法的現代化。加快“金審工程”建設，大力推進計算機輔助審計，把審計人員從復雜的手工審計中解放出來，提高審計效率，減輕審計人員的工作強度，保護審計人員的身心健康。（4）增強審計工作的透明度，實行審計結果公告制度。通過媒體和公眾提高審計的威懾力，促進審計工作質量的進一步提高，增強審計人員的職業自信，從而實現從根本上化解審計人員的職業風險。