經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)高層次的監(jiān)督工作，其審計(jì)結(jié)果是組織、人事部門(mén)對(duì)干部進(jìn)行考察考核、綜合評(píng)價(jià)、任用和獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)的重要依據(jù)。因此，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般項(xiàng)目的審計(jì)。那么，控制和防范這個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就成為當(dāng)務(wù)之急的大事。筆者根據(jù)工作實(shí)踐，就容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)及原因歸納于后，供商榷。 

　　——審計(jì)對(duì)象提供會(huì)計(jì)資料不全面完整。一些被審計(jì)單位對(duì)財(cái)政撥款項(xiàng)開(kāi)支的會(huì)計(jì)資料提供的較為完整，而且從會(huì)計(jì)資料看，這些單位執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況也比較好。而實(shí)際上，單位預(yù)算外的收入都未納入財(cái)務(wù)賬，而是入了私設(shè)的“小金庫(kù)”。會(huì)計(jì)資料的不全面，留下了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。 

　　——審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)資料內(nèi)容不真實(shí)。一些部門(mén)、單位為使其離任領(lǐng)導(dǎo)順利升遷，在會(huì)計(jì)資料上大做文章，記假賬、報(bào)假賬的事時(shí)有發(fā)生。如對(duì)某個(gè)行政部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位一年里僅會(huì)議費(fèi)開(kāi)支高達(dá)30萬(wàn)元之多，而招待費(fèi)卻沒(méi)有分文支出的記載。審計(jì)人員頓感疑惑，對(duì)該單位會(huì)議費(fèi)開(kāi)支進(jìn)行了內(nèi)查外調(diào)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)這個(gè)部門(mén)把一年中的招待送禮費(fèi)22.6萬(wàn)元、購(gòu)手機(jī)及話(huà)費(fèi)3．5萬(wàn)元等都作為會(huì)議費(fèi)報(bào)銷(xiāo)入賬。這種由會(huì)計(jì)資料的不真實(shí)，嚴(yán)重影響到審計(jì)成果的真?zhèn)蔚那闆r，無(wú)形中給審計(jì)機(jī)關(guān)帶來(lái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 

　　——審計(jì)對(duì)象任期時(shí)間長(zhǎng)、情況復(fù)雜，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大。從已審計(jì)過(guò)的離任領(lǐng)導(dǎo)看，一般任職期限達(dá)5—8年，最短的也有3年左右。這些單位形成的會(huì)計(jì)資料繁多，在確認(rèn)財(cái)務(wù)收支或資產(chǎn)負(fù)債及損益的真實(shí)性、合法性方面的審計(jì)工作量大，再加之財(cái)務(wù)人員更換頻繁，新的財(cái)務(wù)人員對(duì)過(guò)去發(fā)生的一些經(jīng)濟(jì)事實(shí)又說(shuō)不清楚，給審計(jì)實(shí)施工作帶來(lái)不少困難，潛在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 

　　——領(lǐng)導(dǎo)的主管責(zé)任與直接責(zé)任難以區(qū)分。理論上講，領(lǐng)導(dǎo)的主管責(zé)任是指未直接決策或直接經(jīng)管的經(jīng)濟(jì)行為；領(lǐng)導(dǎo)的直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)同或批準(zhǔn)的決定、規(guī)定和制度，或直接經(jīng)辦、直接簽署的意見(jiàn)、直接簽字報(bào)銷(xiāo)，或被明確告知又無(wú)反對(duì)意見(jiàn)的事項(xiàng)形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。而實(shí)際工作中，兩種責(zé)任很難區(qū)分。因?yàn)閷?duì)領(lǐng)導(dǎo)干部直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行區(qū)分和評(píng)價(jià)需要界定清楚個(gè)人責(zé)任，界定個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任又要涉及到歷史的與現(xiàn)實(shí)的、主觀的與客觀的、自主決策與集體決策以及環(huán)境等因素。再加之多數(shù)部門(mén)單位的“一把手”又不直接分管財(cái)務(wù)，除大宗開(kāi)支經(jīng)會(huì)議研究外，日常開(kāi)支指定一名副職審簽。所以在承擔(dān)個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任上時(shí)常出現(xiàn)推諉扯皮、推卸責(zé)任現(xiàn)象，使得領(lǐng)導(dǎo)干部直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不準(zhǔn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。 

　　——應(yīng)審的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒(méi)有審全審?fù)浮Ｒ恍┑胤綄徲?jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，由于審計(jì)人員少，任務(wù)重，在審查期限上一般以離任者近三年的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)負(fù)債及損益等作為重點(diǎn)內(nèi)容和范圍，其它年度僅作為抽審的范疇。這樣做容易使任期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)往來(lái)或漏審或?qū)彽牟簧畈煌福瑢?dǎo)致離任者審計(jì)結(jié)果不完整，評(píng)價(jià)離任者的依據(jù)不充分，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 

　　——依法定性處理難。領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最終的審計(jì)結(jié)果要落實(shí)到具體人，落實(shí)到具體人的具體責(zé)任上。定性處理，遇到地方政策與國(guó)家法律法規(guī)不一致，甚至“撞車(chē)”時(shí)，給審計(jì)機(jī)關(guān)依法定性處理帶來(lái)了難度。如果按國(guó)家法律、法規(guī)定性處理，被審計(jì)單位及離任領(lǐng)導(dǎo)難以接受；如果按地方政策辦事，則存在明顯的有法不依問(wèn)題。如采用后者，無(wú)疑存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 

　　——審計(jì)評(píng)價(jià)沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)評(píng)價(jià)沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使得審計(jì)機(jī)關(guān)作出的評(píng)價(jià)五花八門(mén)。如：離任領(lǐng)導(dǎo)與時(shí)俱進(jìn)、銳意改革、自覺(jué)實(shí)踐“三個(gè)代表”；離任領(lǐng)導(dǎo)遵紀(jì)守法，為經(jīng)濟(jì)繁榮、社會(huì)進(jìn)步做出貢獻(xiàn)；也有的在沒(méi)有對(duì)離任領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)全部財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，就評(píng)價(jià)為“離任領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)沒(méi)有個(gè)人經(jīng)濟(jì)問(wèn)題”，等等。言過(guò)其實(shí)或不正確的審計(jì)評(píng)價(jià)，容易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 

　　如何防范和規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中產(chǎn)生的呢？筆者認(rèn)為應(yīng)采取以措施： 

　　第一，明確和規(guī)范“承諾制”的法律與經(jīng)濟(jì)責(zé)任。建議審計(jì)署盡快出臺(tái)對(duì)違反“承諾制”的處理處罰辦法，明確“承諾制”的法律、經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對(duì)出具虛假、違法承諾的單位和個(gè)人既要追究法律責(zé)任，又要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，使實(shí)行“承諾制”真正對(duì)被審計(jì)單位起到威懾作用，從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 

　　第二，制定完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。建議審計(jì)署應(yīng)盡快制定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等法規(guī)，明確離任領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)范圍、時(shí)限與方法，明確離任領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定、評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)組織和審計(jì)人員在審計(jì)中的行為準(zhǔn)則以及違反準(zhǔn)則的處理處罰辦法等。通過(guò)制定相應(yīng)的法律法規(guī)，建立規(guī)范的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有法可依、有章可循，降低和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 

　　第三，提高審計(jì)人員素質(zhì)，增強(qiáng)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的一個(gè)重要原因是審計(jì)人員的素質(zhì)不高，防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。因此，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要把干部的素質(zhì)教育擺到重要議事日程，加大對(duì)干部的培訓(xùn)力度，廣泛開(kāi)展政治理論、思想道德、業(yè)務(wù)能力、現(xiàn)代科技等方面的培訓(xùn)，努力建設(shè)一支剛直、廉潔、效率、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)隊(duì)伍。