據中國內部審計協會二屆四次常務理事會的工作安排，全國管理審計理論研討課題是由湖南省內部審計師協會具體承辦。本次全國管理審計理論研討會共收到各行業、各地審計協會的論文和典型經驗材料共 110 篇。下面，我想從八個方面作一介紹和總結。

　　一、管理審計的概念

　　從 1932 年英國管理專家羅斯（ T  G  ROSS ）撰寫的《管理審計》（ The Management Audit ）問世以來，學術界和職業界對管理審計的概念一直眾說紛紜，至今未能達成共識，主要有以下幾種表述：國際內部審計師協會于 1975 年在佛羅里達發布的第 19 號研究報告，提出的定義為，管理審計是內部審計師對各層次管理活動進行面向未來，獨立的和系統的評價，其目的是通過審計促進各種管理職能、項目目標、社會目標及員工發展的實現來增強組織的獲利能力，并增強其組織目標的實現。

　　美國管理協會認為，對整個管理業績進行系統的檢查、分析和評價就是管理審計。管理審計不僅能從主觀上、客觀上對一公司進行徹底評估，而且還可以對管理本身的有效性作出權威的判斷。

　　勞倫斯索耶認為，管理審計就是以管理者或管理咨詢師的眼光去審查組織的各種活動，它與其它審計形式的區別在于它對思維方式而不是它對技術方法。

　　科勒認為，管理審計是指由外部人員對管理業績所作出的評估。

　　某些外國學者認為管理審計不是一種獨立的審計類型，而是一種態度——一種探索、分析和思考的方式。

　　廈門大學王光遠教授認為，管理審計是內部審計人員或 CPA 為了維護股東、投資者、債權人及其他委托人的利益，對組織內部的各種管理活動或資金狀況、盈利能力及組織結構等的獨立的、客觀的、綜合的、建設性的、面向未來的檢查、評價或分項研究，以幫助管理當局這一資金受托人改進決策、提高獲利能力經營能力，或者就受托人對受托管理責任的履行情況發表評判性意見，并對外報告。

　　經過討論，與會者就此達成以下初步共識："管理審計是指為了明確一個組織中所有職能部門和經營環節中現存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實現企業目標和效果方面所進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設性的評價，以幫助管理人員改進決策、提高獲利能力和經營能力，更好地完成受托管理責任。

　　二、實施管理審計的理論依

　　據楊時展教授提出"審計因受托責任的發生而發生，又因受托責任的發展而發展".這一觀點高度概括了審計與受托責任的兩者關系。首先，財產所有權與經營權的分離導致受托經濟責任關系的出現，受托經濟責任關系的出現使審計應運而生。其次，最初的審計是財務審計，主要是鑒證受托財務責任，隨著社會的進步、經濟的發展、民主制度的完善，受托經濟責任又由受托財務責任發展到受托管理責任，從而產生了管理審計。從管理審計產生的原因來看，管理審計之所以會產生，是由于委托人的受托責任觀念日益增強，不僅關注受托財務責任，而且也關注受托管理責任，由于財務審計不能滿足對受托管理責任審計的需要，這時管理審計才應運而生。從管理審計發展的歷史上看，首先興起的是提高管理者管理效率的管理審計；其次是對財務報表以外的管理活動和管理業績發表批判性意見的管理審計；最后才是融兩者于一體的綜合管理審計。因此，實施管理審計是受托責任由受托財務責任發展到受托管理責任的必然結果。

　　三、實施管理審計的社會基礎

　　隨著經濟體制改革的不斷深化和現代企業制度的建立，各個企業必須建立和完善內部控制制度，以適應市場經濟發展的要求，提高企業的經濟效益和社會效益。尤其是我國已經加入世貿組織，我國的經濟將進一步融入世界經濟全球化的潮流，企業所面對的市場是更加廣闊的國際市場；同時，世貿組織的基本原則、協定與協議以及有關的國際慣例將成為約束和規范我國企業行為的依據和準則。作為對經濟主體的企業進行有效的指導和監督，必須借助各種力量轉換企業管理人員的理念，提高管理水平，重塑管理人員的綜合素質。管理審計卻不失為一種有效的手段，通過管理審計的監督檢查，發現管理中的問題，及時分析原因，提出改進措施，從而實現管理審計的效益。因此，管理審計的實施是歷史與現實的必然選擇。管理審計在理論上的發展和實踐上的推進，猶如一個有力的"助推器"，推動我國經濟體制改革進程和完善現代企業制度。

　　四、管理審計的目標、職能和評價標準

　　管理審計的目標是審計活動的給定方向和所要達到的預期結果。管理審計的目標有總目標和具體目標之分。通過管理審計，監督、評價、鑒證受托管理責任履行，提高管理水平，提高經濟效益、社會效益和環境效益。管理審計具體目標包括管理審計一般目標和管理事項審計目標兩部分，管理審計一般目標包括有效性、合理性、經濟性、效率性、效果性、公平性和環境性七項目標。管理事項審計目標是在審查被審單位管理事項時，依據一般性目標制定的。

　　同時，管理審計具有批判的職能和指導的職能。所謂批判職能，就是審計人員根據有關情況，按照一定的經營評價標準，對企業的收益力、資金力、組織力和企業經營的妥當性加以評價。這是管理審計的基本職能。所謂指導職能，就是把在對企業經營和管理的重要性表明批判性意見的審計過程中發現的各種問題，向公司建議和勸告，并指導企業加以改善。

　　管理審計評判標準與一般以公認會計原則（ GAAP ）為審計判斷標準的財務審計不同。管理審計由于其對象內容的廣泛性與復雜性，所依據的判斷標準，除了公認會計原則外，主要還有各種規劃、計劃、方針、目標和業務規范與技術經濟標準，有時還需通過特殊方法確立特殊標準。

　　五、管理審計的審計程序、審計重點和技術方法管理

　　審計程序是指在管理審計過程中，審計人員應遵循的工作順序和過程，是從審計項目實施開始到審計項目結束的基本工作步驟。包括四個階段：計劃階段、實施階段、報告階段和后續階段。計劃階段主要包括確定審計范圍、初步調查并搜集相關資料和制訂審計方案；實施階段是管理審計的中心環節，其核心是搜集管理狀況和管理方面存在問題的證據，分析存在問題的原因，并提出改進措施；報告階段主要是對實施階段發現問題的準確性和改進措施的合理性進行進一步評價，并形成管理審計報告；后續階段是指在管理審計項目完成后，審計人員對其所提出的改進措施的落實情況進行審計，是一種回訪性的審計。

　　管理審計重點是度量評價經營管理活動的經濟性、效率和效益性（有效性）。管理審計除了應用核對法、盤點法、調節法、查詢法等傳統的審計方法以外，需要大量應用經濟活動分析方法、現代管理方法和數理統計及數學方法評價組織經營活動的經濟性、效率性和效果性。

　　六、管理審計的作用

　　1 、促進企業改善管理、提高經濟效益。通過實施管理審計，對企業的活動和管理活動進行檢查、分析和評價，可以及時發現管理中存在的問題，并提出解決問題的措施，明確各個層次的管理責任，從而推動管理工作的改善，提高企業的經濟效益。

　　2 、完善內部治理結構，促進企業整體受托責任的有效完成。通過實施著眼于提高企業整體功能，從系統整體的高度，優化整體結構，從根本上改進組織、加強管理、提高效率的管理審計，可以引導、評價和監督各層受托管理責任的有效履行，促使各層管理活動的最優化，從而為企業整體受托責任的有效完成提供有力的保證。

　　3 、有利于防范和控制經營風險。由于管理審計可以在企業任何需要的時候進行，在問題尚未發生或發生之初就能發出警示或給予適當的建議，為正確決策提供充分、必要的信息，所以它能夠防范風險、控制風險，發揮事前的防護性作用。

　　4 、有利于正確評價經營者的經營能力和管理水平。通過實施管理審計可以發現企業效益好、或不好的真正原因，可以對經營者的經營能力和管理水平做出正確的評價。

　　5 、有利于建立有效的約束和激勵機制。通過實施管理審計，對代理人履行受托責任的情況進行獨立鑒證，不但可以減少委托人與代理人之間信息不對稱的程度，使委托人獲得盡可能多的信息，便于加強委托人對代理人的直接約束；而且也可以對代理人形成間接的約束，減少代理人的"逆向選擇"和"道德風險". 6 、促進我國職業經理市場的形成。通過實施管理審計，一方面可以促使經營者因審計壓力不得不努力提高自身的經營管理水平，從而提高整體經理人的素質，促進我國職業經理市場的形成；另一方面，所有者可以通過管理審計報告發現經營能力欠佳的經營者并將其更換，這樣可以促使職業經理市場的競爭更加激烈，運作更加有效。

　　7 、有利于防范會計信息失真，便于利益相關者正確決策。

　　通過實施管理審計，公開管理審計報告不但可以在一定程度上克服財務會計信息失真帶來的不利影響，而且還可以充分揭示企業經營管理方面的信息，為利益相關者的正確決策提供及時、相關的信息。

　　七、我國管理審計面臨的困難與存在的問題現代管理審計的發展趨勢是：新的主動式及預期式的風險導向審計將取代傳統的被動式及反應式的控制導向審計。和傳統相比，新的風險導向審計除了關注傳統的內部控制之外，現在更關注有效的風險管理機制和健全的公司治理結構，關注電子商務全球化下的新的審計問題。但目前，管理審計在我國的實施還剛剛起步，雖然實施了一些旨在完善組織內部的各項管理制度、挖掘組織中的潛力、提高資源的利用效率的內審項目，但總體而言仍處于自發的階段，遠沒有達到系統化和規范化的程度。

　　管理審計工作都面臨一些共同的困難和問題。具體有：1 、管理審計的法制化、制度化、規范化建設的道路還很漫長。由于我國內部審計實務工作起步較晚，有關內部審計工作的法律、法規與準則的建設都不盡完善，不像外部審計那樣有較為健全、完善的法律、法規可以遵循，內部審計機構或部門自我評價機構較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的管理審計的法制化、制度化、規范化建設。

　　2 、管理審計實施的內部環境尚不寬松。長期以來，內部審計局限于以"查錯糾弊"、"堵塞漏洞"等為主的財務審計，管理審計還沒有得到廣泛的應用，企業對其管理活動沒有實施經常性的審計，有關這方面的規范化制度尚未出臺，這些都影響管理審計作用的充分發揮。

　　3 、實施管理審計缺乏高素質的人才。由于我國內部審計實務工作起步較晚，內部審計理論研究和人才培養相對滯后，內部審計人員素質參差不齊，大都缺乏系統的知識和豐富的實踐經驗，整體素質還不是很高，風險意識不強。

　　4 、管理審計技術手段落后，難以適應工作需要。進入 21 世紀，全球經濟的快速發展，尤其是知識經濟作為世界經濟發展的潮流正逐步對經濟發展產生著革命性的影響，新知識、新技術、新思維對傳統的理念形成強大沖擊。計算機會計信息系統的廣泛應用和發展，使網上審計可變事后審計為事前、事中、事后緊密結合為一體的審計方式，大大增強了審計的及時性，事后審計將逐步被實時審計所代替，這與針對管理全過程的管理審計不謀而合。在我國，企業審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統手工查賬的基礎上，在新技術面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準確率差，嚴重影響了審計作用的發揮，無法滿足企業管理審計工作的需求。

　　八、發展和完善我國管理審計的對策

　　1 、隨著經濟體制和政治體制改革的深化，要加快改善內部審計的外部環境，讓內審人員有更大的作為，從而充分發揮管理審計的作用。中國內部審計協會根據審計署 4 號令制訂的《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》和十個具體準則，為開展和規范內部管理審計提供了法律依據，并明確了內部審計要以促進加強經濟管理和實現經濟目標，把內部審計提高到了管理審計的高度。因此，我們應加強對《內部審計基本準則》和審計署第 4 號令的宣傳和實施力度，提高行業自律水平，促使管理審計制度化、規范化。

　　2 、企業管理層應積極為管理審計工作的開展創造良好的內部環境。

　　3 、提高內審隊伍水平，實現內部審計職業化與內部審計手段現代化，加強審計人員的管理及其它有關知識和計算機審計技能的培訓，提高內部審計人員的業務素質，滿足管理審計的需要，也是搞好管理審計的一項重要工作。

　　4 、完善行政管理體制和公司治理機制，徹底解決委托代理問題，健全內審機構，強化內審的職能和地位，建立并完善內部激勵機制和外部約束機制，樹立內審的權威，這是發展和完善管理審計的有效途徑。