[關鍵字]：企業　效益審計　拋磚引玉　議意

　　近年來，各級審計機關相繼開展的對國有大中型企業財務收支和對企業領導人經濟責任審計的情況表明，部分國有企業損失浪費嚴重，經營效益低下，能源消耗與產出效益不相匹配的根本原因是內控制度不健全，產品營銷不對路，生產結構不合理和投資決策失誤所導致。有的企業領導為了追求“形象工程”的“政績效應”，投資出于短期目的，立項基于當時的需要，造成企業潛虧的事例比比皆是，制約企業持續發展的問題年年積累，形成安全隱患的生產事故頻頻發生，嚴重地阻礙了國家的建設與發展，與構建和諧社會的目標不相諧調，已成為全社會共同關注的焦點。作為國有經濟最高監督層次的國家審計，對此進行效益審計監督責無旁貸，義不容辭。既是現時的客觀需要，也是歷史發展的必然，更是使命賦予的責任。

　　今年，國家審計署統一部署對“中管”大型企業集團公司，進行財務收支和節能情況審計調查，以做為企業效益審計的試點。目的是探索企業效益審計的路子，實現對國有大中型企業的總體把握。

　　對此，筆者結合對企業效益審計的認識，試議幾點粗淺的看法，以求同行們的酌正。雖然是“拋磚”之舉，意為能有“引玉”之效。

　　一、正確理解財務收支審計與效益審計的關系。

　?。ㄒ唬┮私馄髽I效益的涵意。所謂企業效益，是指企業在長期的生產經營活動中，對企業自身、國家和社會創造的直接或間接經濟效益。企業自身經濟效益主要是指稅后利潤等；國家效益是指為國家繳納的各項稅費等；社會效益是指間接效益，具體包括節能降耗和環保安全效益。廣意上講還泛指在同行業中的領率效益、出口創匯效益和對國民經濟的拉動效益等。

　?。ǘ┮鞔_企業效益審計的定義。了解了企業效益的涵意，就清楚了效益審計的方向和目的。企業效益審計是指審計機構依據國家《憲法》所賦予的職責權限，根據《審計法》和有關的法律、法規和標準，對企業在一定時期內經濟活動的真實合法性、能源消耗的節約性、環保安全的有效性以及經營戰略的科學性進行監督、鑒證和評價，以促進企業持續發展的一種獨立性經濟監督活動。

　　（三）財務收支審計與企業效益審計的關系。財務收支審計是企業效益審計的基礎，效益審計是財務收支審計的發展和延伸。二者的最終目的都是促進企業的健康、有序和持續發展。其區別有四。

　　第一、審計的時限不同。財務收支審計的時限主要是一個會計年度，只是在需要時才有針對性地向以前年度延伸；企業效益審計則是以幾個會計年度，做為一個考核期，來評價企業的各種效益。

　　第二、審計數據的時態不同。在財務收支真實性審計中，對基本情況和發現問題的量化往往利用一些絕對數值進行表述，雖然直觀性與準確性強，但只是靜態地反映問題，很難動態地分析出被審企業的歷史變化情況；而在企業效益審計中多采用相對數值，進行縱橫綜合對比，來反映企業的產量、成本、收入、損益和能量消耗的變化趨勢。

　　第三、審計的評價角度不同。企業財務收支審計的結論是鑒定經營收入的合法性，成本費用真實性，損益計算的準確性等；效益審計的結論是在財務收支真實性的基礎上，在基期與報告期之間，界定企業發展的規模、各項指標的變化情況、投資項目的預期回報率、能源環保的有序利用和持續發展的戰略展望等。

　　第四、審計評價的標準不同。財務收支審計的評價標準是法律、法規，具有強制性的特征；而企業效益審計的評價標準是多方位、多角度的。除了有少數的具有強制性外，大多數是一些參考性的標準，具有較大的靈活性。

　　二、切實做好企業效益審計的審前準備工作。

　　古人云：凡事預則立，不預則廢。做好審前調查，制定好審計實施方案是審計工作中的一個重要環節，不僅影響著效益審計工作能否順利實施，而且對于防范審計風險有著不可替代的作用。

　?。ㄒ唬┳龊脤徢罢{查。企業效益審計是一個全新的審計項目。因此，審前調查必須要針對企業效益審計的特點，深思熟慮，有的放矢。

　　第一、要針對效益審計規定的內容、目標和任務，結合企業的經營體制、行業特點等，制定出統一的調查表格，列出詳細的調查項目，以便于具體操作，使審前調查主題性強，思路清楚。

　　第二、要按照效益審計的特點，在審計人員分工上，盡量按審計的目標分組，改變以往的按“駐點模式”分組，為按“目標模式”分組。并且把此種分組一直延續到審計工作的全過程，以確保審計人員思路的連續性，工作的深入性，精力的專一性。

　　第三、要以動態的意識，發展的觀念做好審前調查工作。要在關注近年度財務收支真實性的基礎上，重點關注國有資本的保值增值、節能降耗、環保等指標情況。以科學發展觀的思維，審查企業各年度技改投資工程項目建設的每個監控環節。

　?。ǘ┲贫ê脤嵤┓桨?。企業效審計方案是對效益審計全程工作的總體規劃和安排，是實施效益審計的綱領。

　　第一、審計內容的確定要有針對性。制定企業效益審計方案，確定審計的內容，要針對被審計企業的經營特點、核算體制、各級子公司的隸屬關系以及圍繞影響企業效益的有關指標體系來確定。使效益審計的內容確實能達到“對癥下藥”，“一把鑰匙開一把鎖”的效果。

　　第二、審計方法的選擇要有可操作性。審計方法能否符合企業效益審計的要求、適應被審計企業的經營特點致關重要。筆者認為，在審查書面材料方面，可采用審閱法和縱橫核對法來了解企業內控措施的真實性和有效性；對材料表述不清和有疑問之處，要采取多方查詢法來獲取審計線索；對材料中的有關數據缺少可信度，要用比較分析法來判斷其用意和真偽；對各方都有意回避且言語模糊的事宜，要采取重點關注法；在審核企業的財務數額和實物數量時，可采用盤點法和鑒定法驗證其數據的真實性。

　　第三、審計重點的確定上要有全局性。企業效益審計的目的是評價企業的經濟效益、社會效益和戰略效益。因此在重點的選擇上，必須是事關“十五”期間企業的技術更新改造投資決策的合理性，和企業創新發展的有效性。至于各年度財務收支的真實性審查，則應該定位為是對企業效益指標的數據支撐和佐證。

　　第四、要充分發揮機算機審計的高效性。要利用計算機審計準確性與快捷性的特點，在對被審企業的財務、業務數據廣泛采集和接收的基礎上，進行必要的匯總，有重點的搜索，適時的進行排查，以提高工作效率。

　　三、穩步實施效益審計，全面把握好企業生產經營的各關鍵環節。

　　企業效益審計與企業財務收支真實性審計相比，不單純是方法、程序等問題需要探討和轉變，更重要的是審計人員思考問題的立角點、尋找問題的切入點要轉變，審計評價的定位點也要轉變。

　　（一）對企業財務核算信息真實性的審計。財務核算信息真實性，是效益審計的前提和基礎。只有財務核算的信息真實，實施企業效益審計才有可能。具體審計中應從以下幾個具體的環節，把握好核算信息的真實性。一要在材料采購成本的結轉和原材料的計價核算中，采取重點抽樣的方法來驗證其結轉的真實性，來推算全部材料會計核算的合規性；二要在了解了各種固定資產折舊率的基礎上，有選擇地抽查其生產功能獨特、啟用用時間較短、資產總額比較大的生產設備，實際驗算計提折舊的合法性，借以推算影響固定成本的幅度；三要在各種產品的產量、價格和銷售收入的對比計算與核對中，驗算收入的準確性，損益的真實性，并重點關注有無銷售收入不入賬的問題。

　?。ǘζ髽I各種財務、經濟技術和能源消耗指標的審計。企業效益審計的科學性，離不開財務指標的真實性、經濟技術指標的先進性、能源消耗指標的可信性。因此這三種指標的審計必須實事求是，一絲不茍。審計中要從以下三處切入。一要通過對集團公司合并報表的審計，確認各項財務指標的來源及相互依據關系，在對相關的實物數量和具體的業務數據分析的基礎上，審查指標的精確性，并使之與各個年度的發展水平對比中了解其可信度；二要對各種產品的產量、各道工序的工作量、高低附加值產品的比例中，確認有關經濟技術指標的覆蓋率和準確性；三要在確認當年各種原燃料、水電消耗總量的基礎上，通過對各年度的靜態指標對比分析，驗證報告期靜態能源消耗指標的真實程度和發展速度。

　?。ㄈχ卮缶€索問題的跟蹤審計。開展企業效益審計，不能放棄對重大線索的關注，更不能忘記效益審計的重要內容還有揭露隱患的目的。雖然揭露一個百萬元的要案，對企業的效益影響甚微，但案件的敏感性強，查處的震懾力度大。審計人員在審計過程中，要有線索的發現意識，案件的關注觀念。審計中要把握以下幾個環節。一是在產品供銷的過程中探索商業賄賂疑點；二是在資金的運行軌跡中發現貨幣資金管理的隱患；三是在輸出勞務、技術等實現的收入上判斷收不入賬或截留收入的可能；四是從銀行賬戶的管理和開戶的數量上分析賬外賬與“小金庫”的潛在可能；五是從生產的監控措施與企業管理核算措施的銜接上，看企業內部監管的“漏點”，尋找實物“明銷暗收”的線索等。

　　（四）對技術更新改造投資效益的審計。資金是企業的“血液”，質量是企業的“生命”，而生產技術設備的更新改造，則是企業發展的“活力”?？梢哉f，對企業效益影響的核心是技改投資的有效性，企業效益審計的關鍵點是對技改投資審計的科學性。

　　在實施審計過程中，審計人員重點要在以下環節中尋找切入點。一要在產品生產線的運行中找到節能的可能點；二要在產品的各道工序中發現降耗的途徑；三要在生產工藝流程的銜接上找出薄弱點；四要在“三廢”的排放、治理和利用上看到企業環保安全的隱患和回收效果；五要在“十五”期間新增固定資產的規模上，判斷用于技改投資工程項目的投入產出效益；六要在分析各種指標的動態趨勢上評定投資的效益性。

　?。ㄎ澹ζ髽I發展戰略效益的審計。目前，企業效益審計對審計人員是一個新項目，而這其中的企業發展戰略效益的審計，更是一個難以把握，不好界定的全新“課題”。在此“十五”與“十一五”的銜接之期，對國有大中型企業實施效益審計，企業的發展戰略效益審計必須有所關注。否則，企業的效益審計就是在靜態中界定，在報告期內評價，局限在過去時考量。

　　對此內容的審計，要求審計人員要有市場的洞察力和發展的預見力。要把握企業的總體現狀，了解市場的需求趨勢，謀劃企業的未來發展。在現時進行的企業效益審計中，根據目前現狀的可能，筆者認為我們基本上能夠做得到的有：

　　第一、掌握企業目前經營的外部環境。一要了解國家有關被審計企業或事項的立法、政策、方針和決定；二要了解輿論和新聞媒體對被審企業的報道；三要了解社會上的學術機構、宏觀調控部門、上級主管等部門對有關被審計企業的產品、事項的研究報告或結論。

　　第二、明確企業在同行業內社會定位。一要了解同行業類似機構的先進管理經驗和做法；二要了解企業有關財務、經濟技術和能源消耗指標與國內、國際的差距；三要了解企業有關技術創新、設計制造、新產品開發、質量評審、軟件研制等獲獎情況；四要了解專利技術、自有知識產權的利用效益實現情況。

　　第三、掌握企業在未來的發展規劃。一要了解企業有關近兩年內擴大生產投資項目的立項申請、可行性研究報告；二要了解被審計單位的“十一五”規劃和與之有關的論證報告等；三要了解企業內部的一些研發項目報告；四要了解企業現有產量與產能的差距，未來三年內要達到的產量和可能實現的銷售量。

　　第四、展望未來市場的需求空間。一要預測國內與國際市場對企業生產的同類產品的需求量；二要了解企業生產的產品在目前市場的占有量和將來要達到的占有量；三要了解企業產品的主要需求客戶在目前和未來的經營趨勢，所生產的產品在國家與社會的定位；四要了解企業在同行業的競爭對手情況，和企業自身所處的排列位次；五要預測國家在“十一五”期間的發展速度，對各地區的產業政策，重點傾斜、扶持和發展的方向或領域等。

　　通過了解以上四個方面的情況，結合所掌握的企業靜態數據、動態指標進行相關的分析預測和市場展望。借以評價企業“十一五”規劃的可行性，持續經營的有效性，發展戰略的效益性。

　　總之，企業效益審計，要求審計人員要以監督者的角度發現問題，站在宏觀管理的高度定位問題，用“把脈”者的身份“診斷”問題。要見微知著，把小的事情往大了看，把表面的現象向深層次想，把遠處的事情拉近處比，把分散的環節想到有連續運行的可能……。只有這樣，我們的企業效益審計，才能實現總體把握，科學評價。被審計的企業才能對效益審計心悅誠服。對審計本身則起到了既“探路子”又“練兵”的雙重效果。