1998年對我國稅收工作來說是極不平常的一年，在面臨諸多困難和不利因素的情況下，全國工商稅收完成8552億元，比上年增長13.3％，增收1003億元。其中，國內增值稅和消費稅完成4556億元，比上年增長12.6％。稅務部門經受了嚴峻考驗，實現了國務院交給的確保工商稅收增長1000億元的目標。盡管如此，展望1999年，我國稅收工作的形勢依然十分嚴峻，稅務部門面臨著巨大的壓力和挑戰。在此，我們僅就當前的稅收形勢以及稅收工作中應引起注意的幾個問題，談談我們的看法。

　　一、稅收增長應以可靠的經濟增長為基礎

　　稅收與經濟的關系可以說是枝與本、源與流之間的關系，只有國民經濟的增長與發展，稅收的增長才有可靠而堅實的基礎。如果稅收能在經濟發展的基礎上有較快的增長，這對緩解財政困難、支持經濟發展無疑具有重要意義。但是，稅收收入的征收實現既要考慮需要，更要考慮現實的可能性，如果為了滿足需要而不顧現實的可能性，一味強求稅收增長的高指標，則可能帶來許多負面的影響。

　　稅收增長不外乎取決于經濟增長、稅收彈性系數、稅收征管強度以及是否存在“虛收”等因素，從這幾方面分析，應該說1999年稅收增長的速度不會太快（1）從經濟增長的情況看， 雖然我國為刺激經濟采取了一系列措施，但由于國有企業改革困難較多、經濟結構調整難度很大、國際環境對我國經濟增長的負面影響仍然較大，出口形勢不容樂觀等多方面不利因素的制約，1999年我國經濟增長的速度不可能太高，國內大多數專家預計，如果能繼續保持8 ％左右的增長速度就是很不錯的成績，而且政府為了刺激經濟的增長，不排除還會使用一些導致稅收減收的政策和措施。因此，靠經濟稅源增加來使稅收維持高增長的可能性不大。（2）從稅收彈性系數看， 由于我國的稅制結構是以商品流轉稅為主體，其計稅依據為商品流轉額且實行比例稅率，因此，從理論上講，商品流轉稅的收入最多只能是與GNP同步增長，而不可能超過GNP的增長速度，也就是說， 在正常的情況下， 我國稅收收入的增長比例應低于GNP的增長比例，那么作為反映稅收收入增長與GNP增長之間的比例關系的稅收彈性系數，其數值通常應小于1.從我國的現實情況看，1986 年以來的大多數年份的稅收彈性系數都小于1，而1997年和1998 年的稅收彈性系數都高達1.9以上，稅收收入的增長速度遠遠超過GNP的增長速度，這顯然是不正常的，很大程度是加強征管、清理欠稅、挖潛增收的結果。在現有稅制基本不變的情況下，稅收彈性系數的提高是非常困難的。（3）從稅收征管強度來看，目前確實還存在偏軟偏松的現象， 通過加強征管，稅收增長還有潛力可挖。但是，應該看到，自1994年以來，我國稅收依靠加強征管、挖潛增收每年平均增收近1000億元，連續幾年的超高速增長，可以說容易挖的潛力已基本挖盡，剩下的問題往往是不易解決的“老、大、難”問題，如企業欠稅中的“陳欠”、“死欠”等。因此，1999年仍想保持稅收收入高速增長，除非稅收征管有飛躍性的突破。

　　鑒于以上分析，我們認為1999年稅收收入增長目標不宜定得太高，而應以可靠的經濟增長為基礎，在實踐中，實際上就是處理好稅收計劃與依法征稅的問題。

　　目前稅收計劃與依法征稅之間，還是存在較尖銳的矛盾，主要是：（1）需要與可能之間存在矛盾。這些年來， 稅收計劃的制定主要是根據財政支出的需要來確定稅收收入的任務，而不是以經濟增長為依據，這樣，由于長期以來財政收支處于緊運行狀態，收支缺口很大，于是稅收任務只好年年加碼。（2）主觀與客觀之間存在矛盾， 這主要表現在稅收計劃的制定方法上。我國稅收計劃是采用“基數比例法”，即“基數＋積極性”的方法確定的，而這些年來，我國稅收收入來源的經濟結構，包括稅收來源的產業結構、所有制結構、地區結構、國民收入分配結構等都已經發生了很大變化，而我國的稅制結構并沒有作相應的調整，仍沿用“基數比例法”來制定稅收計劃，顯然是脫離實際和缺乏科學依據的。（3）宏觀與微觀之間存在的矛盾。 我國的稅收計劃通常是自上而下地確定和下達，這樣一來，即使從宏觀看稅收負擔總水平是合理的，但具體到各地區、各行業、各企業的微觀稅負則不見得是合適的，結果往往導致苦樂不均。

　　稅收計劃的制定缺乏合理依據和科學性，但它的執行卻是具有很強的剛性，尤其是計劃的完成與稅務部門工作人員的獎懲、職務升降等切身利益緊密相關，這時，當稅收計劃與依法征稅產生矛盾時，往往是稅收計劃被放到優先的位置，依法征稅反而服從于稅收計劃，這會導致諸多弊端的產生：首先，這種做法破壞了法制，違背了稅收的本質要求。依法治稅是法治國家和市場經濟的客觀要求，如果計劃任務超過了實際的可能，但在計劃是硬任務、權大于法的情況下，為完成任務而征過頭稅、貸款繳稅、包稅、“寅吃卯糧”、甚至直接造假賬、虛填稅單、虛報虛收等現象就有可能發生。稅收的強制性、無償性和固定性等本質特征，集中體現在稅法的執行上，一旦把完成稅收任務置于依法征稅之上，必然會產生亂收稅，稅法的嚴肅性和規范性就會受到嚴重破壞。其次，這種做法還會影響公平稅負原則的貫徹，采用“基數比例法”分配稅收計劃，使得一些稅源相對貧乏的地區為了完成任務，不惜層層加碼，收過頭稅，稅負偏重，有的地方已經影響到經濟的發展，甚至是社會的穩定。而稅源相對寬裕的地區，則怕因超額完成任務而導致來年任務加重，因而采取有稅不收、緩收、任意減免等手段“藏富于民”，結果是稅負偏輕，這必然會影響到市場經濟條件下的公平競爭。

　　因此，要把稅收的增長建立在可靠的經濟增長的基礎上，目前最為關鍵的是改革稅收計劃的制定和執行：（1 ）稅收計劃目標應更主要地依據經濟的增長速度和稅源的結構變化，而不是財政支出的需要； （2）積極探索和建立適合我國國情的稅收能力評估辦法，改革目前稅收計劃的編制方法，把稅收管理和考核的重點放在是否依法征稅、應收盡收方面。（3）在完成計劃任務與依法征稅產生矛盾時， 應該對計劃進行修訂，在任何情況下，都不能違反稅法的規定征稅。

　　二、稅收應為經濟增長助一臂之力

　　稅收增長以經濟的增長為基礎，反過來，稅收也可以為經濟的增長助一臂之力。目前，我國為刺激國內經濟的增長，主要實行增發國債、擴大國家預算內投資，以刺激國內需求， 拉動經濟的增長， 我們認為1999年除繼續加強這方面的工作外，也可以考慮通過稅收政策來刺激經濟：（1）積極穩妥地推進“費改稅”工作。 從促進經濟增長的角度來說，目前應實行減稅的政策來刺激經濟，但我國目前企業負擔沉重的主要原因還是在于稅外負擔太多，據計算，1995年全國稅收收入6083億元，占GDP的10.4 ％， 而各項政府收費約為8706 億元（其中預算內收費502億元，社會保險費2361億元，預算外收入3843億元， 制度外收入約2000億元），占GDP的14.9％，政府收費約為稅收的1.5倍。從各地的調查材料看，所反映的情況也大多如此。因此，通過“費改稅”工作，首先應該達到降低企業負擔的目的，這實際上是與通過減稅來刺激經濟具有同樣的效果；其次，要規范政府的收入機制，徹底割斷收費對經濟稅源的侵蝕，從而保證稅收增長有一個長期、可靠的基礎；第三，要適時建立起完善的地方稅制，使各級政府的正常開支都有穩定、規范的稅收來保證。（2）適當調低增值稅稅率。 目前我國增值稅稅率與世界各國相比，顯得偏高，這會帶來以下問題：一是在目前企業經濟效益普遍較低的情況下，過高的稅率使得企業的回旋余地很小，影響經濟的發展；二是過高的稅率，使得偷逃稅的誘惑力增大，偷逃稅的比例增多，加大了稅收征管的難度；三是過高的增值稅稅率，不利于稅制結構的調整。建議將現行的基本稅率從17％降低到10％～12％，同時擴大增值稅、消費稅的征收范圍，加強對偷逃稅的打擊，走低稅率、寬稅基的路子。（3）結合1999年經濟增長速度，適當調低稅收增長目標， 特別是前幾年已經出現收過頭稅地區的收入增長目標。（4 ）適當提高成套機器設備、高新技術產品等的出口退稅率，以刺激高附加值商品的出口。同時，降低購買住宅、汽車所收取的稅費，以刺激消費需求，拉動經濟的增長。

　　總之，目前可以考慮采取更為積極的稅收政策，為經濟增長助一臂之力，而經濟增長了，也就意味著“蛋糕”做大了，稅收的增長也就有了堅實的基礎。

　　三、簡化稅制、加強征管，繼續挖掘稅收增長的潛力

　　目前，我國稅收增長的潛力究竟還有多少可以挖掘？應該說這是由多方面的因素共同決定的，如果僅僅根據理論上的測算，用各稅的理論稅基乘上法定稅率的乘積作為應收稅額，減去我國目前的實際稅收征收額，估計我國還有4000億元左右的潛力。然而這畢竟只是理論上的測算，不可能全部轉化為現實的稅收收入。首先，由于我國現行稅法中還存在不少稅收優惠和減免項目，有的是從應稅項目中有所扣除，有的是享受優惠稅率等等，這自然會使一部分理論上應收的稅款收不上來；其次，由于我國稅收征管水平還相對落后，偷逃稅、避稅、騙稅等稅收流失不可能完全杜絕，即使在美國這樣稅收征管水平較高的國家，完全遵守稅法納稅的比率也只有約87 ％，　 每年因偷逃稅而導致的稅收流失在1000億美元以上，因此，客觀上總有一部分理論上應收的稅款是收不上來的；第三，目前我國政府收費項目太多、太亂、太重，在很大程度上已經嚴重侵蝕了稅基，理論上的稅基實際上已經沒有那么多，正如我們前面所述，政府各項收費約8706億元，占到GDP的14.9％， 約為稅收的1.5倍，這樣稅費合計，已占GDP的25％以上，如果再按理論上的應收稅額應收盡收，納稅人的負擔將根本無法承受從企業微觀層次看，我們也能很清楚地看到收費對稅基的侵蝕，例如企業交納各種收費后，企業的利潤就會相應減少，這直接侵蝕了企業所得稅的稅基。因此，目前收費對稅基的侵蝕，也是稅收不可能做到應收盡收的原因之一。另外，由于經濟形勢困難和企業改革滯后，稅法的執行也難免受到影響，例如一些經營困難的國有企業的欠稅，如果稅務部門加大清欠力度，企業只能用本就十分緊張的生產經營資金甚至是貸款來繳稅，對經濟造成很大的負面影響。

　　當然，稅收增長的理論潛力雖然不能完全挖掘出來，但也不是說我們就可以無所作為。只要我們在簡化稅制、加強征管方面再下苦功，稅收還是有一定的潛力可挖的。

　　目前我國稅制趨于繁雜的原因在很大程度上是稅收優惠減免太多、太濫，這一方面侵蝕了稅基，導致大量稅收流失，另一方面也容易引起地區間稅負不公，影響公平競爭，有的還引發套取稅收優惠的假合資、合作企業的出現。我們認為，當前簡化稅制主要就是盡量減少并規范稅收優惠和減免：（1）逐步取消地區優惠， 實現全國各地區的稅政統一、稅負公平；（2）盡量減少優惠和減免，對確有必要保留的， 應在稅法中統一規定，主要限于體現產業政策的優惠和減免；（3 ）稅收優惠和減免的方式，應主要采用加速折舊、投資抵免等形式；（4 ）建立我國的稅式支出制度，使由于實行稅收優惠和減免而減少的稅收收入在國家預算中得到反映，并接受立法機關和公眾的監督，以便更準確地評估稅收優惠和減免的社會、經濟效益。

　　在加強征管方面，關鍵是征管制度的建設和堵住各種漏洞：（1 ）制定稅收基本法和一系列與《稅收征管法》配套的綜合征管法規，建立嚴密的稽核組織和制度，強化稅務稽核和稅務司法工作；（2 ）樹立“嚴管重罰”的治稅思想，加大對偷、逃、抗稅等行為的打擊力度，增強稅法的強制性和威懾力；（3）加快稅收征管的現代化建設， 實行增值稅專用發票的交叉稽核，建立出口退稅計算機管理網絡；（4 ）花大力氣提高稅務部門工作人員的政治素質和業務素質；（5 ）針對目前比較突出的稅收流失漏洞，進行專項治理，如結合稅務登記證的換證工作，進行清理漏征漏管戶的專項工作；針對商業流通環節增值稅零負申報比較多的情況，加大商業增值稅的專項檢查；全面清理稅收優惠和減免，不符合規定的要立即取消，已經到期的要及時恢復征稅等等。

　　總之，目前我國稅收增長面臨許多的困難，形勢相當嚴峻，但是，只要我們嚴格地按照客觀規律辦事，把稅收增長建立在可靠的經濟增長基礎上，科學的制定和分配稅收計劃，采取堅決措施簡化稅制、加強征管，努力挖掘稅收潛力，稅收工作必能百尺竿頭，更進一步。