電子商務是伴隨著知識經濟前進步伐而出現的一種全新的貿易方式，給建立在傳統經濟貿易方式基礎上的各國稅收制度帶來前所未有的沖擊。中國被看作世界上發展電子商務最有潛力的國家之一。面對撲面而來的電子商務發展大潮，制定我國電子商務方面的稅收政策，改革現行稅制，促進電子商務發展已變得刻不容緩。既要借鑒發達國家的先進經驗，又應充分考慮我國的國情，使我國的電子商務稅收政策在保證與國際接軌的同時，又能維護國家主權和保護國家利益，并不斷推進我國電子商務的發展進程。

　　一、國外有關電子商務征稅的幾種政策主張

　　如何應對電子商務給現行稅收制度帶來的沖擊，世界各國都在思索對策。研究制定電子商務稅收政策是適應新經濟時代的要求，也是營造公平市場環境的客觀需要。

　　1.美國電子商務的稅收政策

　　美國作為電子商務應用最廣泛、普及率最高的國家，已對電子商務制定了明確的稅收政策。從1996年開始，美國就有步驟地力推電子商務的國內交易零稅收和國際交易零關稅方案。該政策的出臺除對本國產生影響外，也對處理全球電子商務的稅收問題產生了重要影響。

　　1996年，美國財政部發表了《全球電子商務選擇性的稅收政策》，其要旨是：（1）對電子商務征稅要做到中性，對電子商務產生扭曲；（2）各國運用國際稅收原則相一致；（3）不對電子商務開征新消費稅或增值稅。1997年7月1日，美國前總統克林頓發布了《全球電子商務綱要》，號召各國政府盡可能地鼓勵和幫助企業發展Intemet商業應用，建議將Internet宣布為免稅區。該綱要對電子商務征稅確立了三項基本原則：（1）稅收中性原則，稅收政策要避免對商務形式選擇發生影響；（2）保持稅收政策的透明度；（3）對電子商務的稅收政策要與美國現行稅制相協調，并與國際稅收原則保持一致。1998年2月，克林頓發表了“網絡新政”，主要宣布了三項電子商務征稅政策草案，并呼吁美國國會于1998年內通過電子商務免稅的議案。電子商務免稅法案于同年5月獲得參議院通過，同年美國參議院還通過一項草案，在3年內禁止聯邦和州政府對Internet訪問征新稅、比特稅（字節稅）以及對電子商務征收重復附加稅。美國電子商務咨詢委員會于2000年3月20日批準了向國會提交的網絡稅收問題報告，建議對電子商務活動的免稅期繼續延長到2006年。在此期間，對電子商務的數字化產品和服務暫緩征稅，同時對任何形式的電子商務，不再增加新的稅賦。2001年11月28日，美國總統布什‘簽署了國會提交的將互聯網禁稅期延長的法案，由此，已經執行3年，于今年10月21日到期的《互聯網免稅法案》又將延長兩年。

　　為了盡快確立電子商務征稅原則，美國政府不僅在國內而且在國際方面做出努力。1998年2月美國貿易大使向WTO提交了一份旨在規范電子商務稅收、對電子商務實施“零關稅”的提案，并在當年5的月WTO成員國貿易部長會議上達成了“電子商務免征關稅”時效至少一年的臨時協議。另外，美國與日本簽署了一項聯合聲明，承諾盡量避免在電子商務方面制定不必要的規章與制度，并將為在全球范圍內維護一個免稅電子商務環境共同努力。

　　2.歐盟電子商務的稅收政策

　　歐盟認為稅收系統應具備法律確立性，應使納稅義務公開、明確、可預見和納稅中立性，即新興貿易方式同傳統貿易方式相比不應承擔額外稅收。但同傳統的貿易方式一樣，商品和服務的電子商務顯然屬于增值稅征收范疇。歐盟成員國于是開始著手分析如何在歐盟范圍內使用綜合稅收政策來解決問題。大多數歐洲國家都把Intemet經營活動看作是新的潛在的稅源，認為電子商務活動必須履行納稅義務，否則將導致不公平競爭。

　　1997年7月歐洲電信部長級會議通過了支持電子商務的《波恩部長級會議宣言》，主張官方應盡量減少不必要的限制，以促進電子商務，不再征收額外稅收，初步闡明了歐盟為電子商務發展創建的“清晰與中性的稅收環境”的基本政策原則。1998年，歐盟委員會提出建議，要向在Intemet上從事電子商務活動的企業和消費者征收增值稅。1998年6月發表了《關于保護增值稅收入和促進電子商務發展的報告》。并與美國就免征電子商務（在因特網上銷售電子數字化產品）關稅問題達成一致。但歐盟也迫使美國同意把通過因特網銷售的數字化產品視為勞務銷售征收間接稅（增值稅），并堅持在歐盟成員國內對電子商務交易征收增值稅（現存的稅種），以保護其成員國的利益。2000年6月7日，歐盟委員會發布了新的電子商務增值稅（VAT）方案，該方案規定對坐落于歐盟境外的公司通過互聯網向歐盟境內設有進行增值稅納稅登記的顧客銷售貨物或提供應稅勞務，銷售額在10萬元以上的企業，要求其在歐盟境內進行增值稅納稅登記，對其征收增值稅。2000年6月14日，歐盟委員會進一步規定：在2000年內出臺旨在消除電子商務的國際間稅收障礙的指導方針，并將包括電子發票在內的增值稅發票結合。2001年12月13日，歐盟各國財政部長會議達成協議，決定對歐盟以外地區的供應商，通過互聯網向歐盟消費者銷售數字產品征收增值稅，稅率依歐盟各國現行增值稅稅率而定。這些數字產品包括軟件、音樂、視頻產品和教育產品等。

　　3.發展中國家電子商務的稅收政策

　　廣大發展中國家面對電子商務的涉稅問題，任務十分緊迫和艱巨。一方面要維護本國的財政利益，同發達國家相抗爭；另一方面，又要顧及廣大的Intemet用戶和Inter-neL服務提供者的利益。

　　多數發展中國家，目前采取傳統的商業形式，對于代表最新科技的電子商務方式，持觀望態度，所以面對電子商務對稅收問題的挑戰，多數發展中國家沒有自己的方針政策。但是，發展中國家為了維護自己國家的利益并不贊同發達國家的一些做法。在1999年12月召開的WTO西雅圖會議上，東道主美國竭力要求WTO頒布一項禁止對電子商務征稅的永久性議案—《全球電子商務免稅案》。該法案最終遭到廣大發展中國家的反對，因為發展中國家擔心無法控制正在蓬勃發展的電子商務活動而導致稅款的大量流失，從而影響這些國家經濟的正常發展。發展中國家擔心，網上交易完全免稅（特別是零關稅政策），會使發達國家的產品和網絡服務暢通無阻的進出各國，占領發展中國家的市場，擠垮發展中國家的同類產業，特別是幼稚產業。同時發展中國家也不同意發達國家強調的居民稅收管轄權的做法，因為發達國家的公民擁有大量的對外投資和跨國經營，能夠從國外獲取大量的投資收益和經營所得，而發展中國家正相反，所以發展中國家更側重于維護地域稅收管轄權。

　　二、電子商務征稅政策分歧的原因

　　綜觀國際社會對電子商務的征稅政策及態度，其分歧是顯而易見的。從美國的完全免稅政策到歐盟的堅持稅收中性、保留對電子商務的征稅權及至發展中國家面對電子商務涉稅問題的漠視和茫然，不難發現其分歧的原因主要在于各國經濟和科技發展水平不平衡，以及各國稅制結構的不同，從而導致各國從電子商務及其征稅中獲得的經濟利益有差異。從稅制結構看，發達國家以所得稅為主體稅，發展中國家則以流轉稅為主體稅，電子商務征稅與否，對前者影響甚小，對后者影響甚大。并且，電子商務、網絡經濟主要是發達國家的游戲，所以，美國、日本、歐盟等重視游戲規則的制定。但由于其發達水平的差異，規則的側重也難免有異。

　　首先，美國之所以竭力主張對電子商務免稅，是因為美國是世界第一經濟強國和科技大國，其在經濟、計算機、網絡技術、通信技術、軟件技術等方面一直處于絕對領先地位，在相當時期內無以動搖。在網絡方面，美國作為互聯網的發明者占盡先機：互聯網干線的主要供應商集中在美國；全球互聯網用戶近60%在美國；95.4%的互聯網主機業務分布在發達國家，其中美國、加拿大占64%，發展中國家只有5.4%；全球90%的互聯網業務在美國發起；在世界訪問量最大的100個網站中，94個設在美國。可見，網絡經濟和電子商務的發展過程，就是IT巨人大發展、大擴張、賺取高額利潤的過程。美國主張對電子商務免稅體現了美國的全球經濟戰略，美國目前在這一領域占據絕對優勢，并且，在聯邦的財政收入中以直接稅（所得稅）為主（占財政收入的90%以上），免征電子商務交易的稅收，對聯邦政府的財政收入影響甚少。

　　其次，歐盟之所以不認同美國對電子商務全面免稅的政策，而主張保留對電子商務的征稅權，并把Internet經營活動看作新的稅源，就是基于對自身經濟利益的考慮。如果歐盟為了促進電子商務，認同美國放棄對Internet經營征稅權的主張，那么由此將導致其財政上稅源流失和稅款損失，實際上就是將電子商務帶來的好處拱手讓給美國。所以，歐盟主張不對電子商務開征新稅，但必須與其他貿易活動一樣，應征同樣的稅，這樣既不造成稅收對網絡經濟的障礙，又不讓國家的稅款流失，財政受損。

　　最后，發展中國家面對電子商務問題的茫然無措，是由于大多數發展中國家尚未解決溫飽問題，信息經濟還是可望不可及之事，至于電子商務的征稅問題更擺不上議事日程。一些已開展電子商務的發展中國家，由于一方面顧及開征電子商務稅會阻礙電子商務的推廣發展，另一方面又擔憂如果不對電子商務征稅，隨著電子商務的發展，尤其是發達國家在網絡經濟中占優勢，從而造成發展中國家經濟利益的極大損失，而處于兩難境地，其在征稅與不征稅、如何征稅的難題中，持謹慎、觀望態度就在所難免了。

　　三、我國電子商務發展中存在的稅收問題

　　根據信息產業部電子信息中心的調查報告：在2000年，電子商務交易總額為771.6億元人民幣，其中B2C電子商務交易額為3.9億元人民幣。B2B電子商務交易額為767.7億元人民幣。截至2001年1月，全國共有620家ISP，中國電子商務網站達1500余家，其中上網零售商600余家，拍賣類網站100家左右，遠程教育網站180家，遠程醫療網站20家。國內B2C網站有677家，持續運營的有205家，B2B的網站有370家。報告的結論認為，中國電子商務的整體發展水平仍然很低，目前中國的電子商務發展水平僅為美國的0.23%.電子商務交易額約占社會零售總額的比例不足0.02%，這一比例比發達國家低70倍左右。同時，中國B2C類電子商務網站去年平均每家的交易額僅為58470元。但從以上數據可以看出，中國電子商務發展的潛力和空間相當大。

　　隨著電子商務的不斷發展與深化，電子商務中的相關稅收問題越來越復雜，不同利益主體間的爭議也變得更加尖銳。從目前電子商務的發展現狀以及發生相關問題來看，電子商務給原有的稅收政策、制度與管理方式帶來的新問題與挑戰主要有：第一，電子商務對國際稅收的挑戰。表現在以下幾方面：（1）原有的所得來源地確認標準不再適用；（2）課稅對象的性質變得模糊不清；（3）貨幣流量的不可見性增加了稅務檢查難度；（4）電子商務為跨國公司進行避稅提供了更多的條件；（5）國家間稅收管轄權的潛在沖突在加劇。第二，電子商務對稅收稽征管理的沖擊。互聯網的出現，網上無形的商品交易的產生，將使對網上零售商進行征稅的難度遠遠超過對有形的交易及有形的零售商的征稅，而在商品交易無形化的同時，納稅人也正向無形化方向發展。現在稅務機構征稅的依據在于能實實在在確定納稅對象，隨著互聯網上各電子貨幣和密碼技術的發展，納稅對象的確認將越來越難，并且，互聯網的運用使逃稅與避稅更加可行，更易操作。第三，電子商務對稅收制度的沖擊。電子商務表現出的革命性對現行稅收制度的激烈挑戰，電子商務形成了新的稅收漏洞，對于電子商務是否征稅、如何征稅、稅種選擇等已經成為我國目前制定相關政策的一個難題。

　　四、制定與電子商務政策相關的配套措施

　　當前，國家和有關部門以及許多科研單位都在抓緊研究和制定對電子商務發展前瞻性的稅收政策。國家稅務總局副局長郝昭成在2000年5月的一次會議上提出，我國在研究制定電子商務的稅收對策時應遵循以下六個原則：以現行稅制為基礎原則；不單獨開征新稅原則；保持中性原則；稅收政策和稅務管理相結合原則；前瞻性原則；維護國家稅收利益原則。這給我國在制定稅收政策方面做出了指導。

　　只有制定與電子商務政策相關配套措施，稅收政策才能夠真正發揮作用，產生最大的效用。也只有完善我國現有的稅收體制，適應網絡時代的需要，才能從整體上應對我國在電子商務稅收方面遇到的各種困難，徹底解決各種復雜的問題。

　　1.實施電子稅務工程

　　隨著信息技術的發展，我國稅收系統面臨著巨大的挑戰，同時，信息技術為我國的稅務系統升級換代提供了契機。電子稅務就是利用電子商務技術完成稅收征收管理業務，對納稅人提供納稅前的電子稅法輔導、稅法公報，納稅過程中的電子納稅申報、電子繳稅服務，以及通過電子網絡方式完成其它各項稅收事宜。通過提供網上申報納稅服務，降低納稅人遵從納稅的成本，減少稅務局征收成本。電子商務可通過內聯網、外聯網或互聯網技術，將稅務機關內部的稅收管理服務系統、納稅申報征收系統與納稅人計算機系統、銀行計算機系統等直接相連，實現各項業務的網上操作。目前，我國稅務部門實施金稅工程，已建立了國家、省、地（市）三級聯網的廣域網，并正向縣級稅務部門延伸。

　　2.完善電子商務法律框架

　　第一，完善金融和商貿立法，制定電子貨幣法，規范電子貨幣的流通過程和國際金融結算的規程，為電子支付系統提供相應的法律保障；第二，應完善電信立法。目前，國內真正意義上的電信管理立法較少，存在著壟斷和政府管理過緊的傾向，這必將阻礙電子商務的發展。因此必須加強電信方面的立法，防止壟斷性經營，制定合理的價格政策，促進新技術的開發和應用，為電信業和電子商務的發展創造一個良好的市場環境；第三，應完善計算機和網絡安全的立法。

　　3.建立專門的網絡商貿稅務登記和申報制度

　　各稅務機關應對從事電子商務的單位和個人做好全面的稅務登記工作，掌握他們的詳細資料，擁有相應的網絡貿易納稅人的活動情況和記錄。稅務機關應對有關的納稅人填報的資料嚴格審核，并為納稅人做好保密工作，各級稅務部門應積極和銀行、網絡技術部門合作。

　　4.建立數字身份證制度（Digital ID）

　　由于電子銀行的出現，電子貨幣可以在稅務機關毫無覺察的情況下完成納稅人之間的付款結算業務。稅務機關可以根據網絡經營者的資信狀況核發數字式身份證明，并要求參與者在交易中取得對方數字身份的資料，以確定交易雙方的身份及交易的性質。通過建立數字身份證制度，可以有效控制由于“電子貨幣”支付而產生的偷逃稅現象。

　　5.加強國際稅收協調與合作

　　從廣度上看，今后的稅收協調不僅僅局限于關稅、所得稅以及消除貿易壁壘和對跨國所得的重復征稅，而且要求各國在稅制總體上協調一致，甚至在其他經濟政策上都需要進行廣泛的協調；從深度上看，國際稅收協調在國際稅收原則、立法、征管、稽查等方面都需要緊密的配合，需要形成廣泛的稅收協定網來避免重復征稅。因此，我國應積極參與因特網貿易稅收理論、政策、原則的國際協調，尊重國際稅收慣例，在維護國家主權和利益的前提下，制定適合我國國情的針對因特網貿易的稅收政策和方案。

　　6.在技術上和人員上做好準備

　　面對因特網貿易涉稅問題的形勢與壓力，稅務部門要針對電子商務的技術特征，開發、設計、制定監控電子商務的稅收征管軟件、標準，為今后對電子商務進行征稅做好技術準備。要加強教育、培訓工作，培養提高稅務人員的專業素質，使其成為外語、信息網絡技術、稅收專業知識“三通”的高素質復合型人才，以適應網絡稅收的要求。

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