一、我國中小企業成長環境研究綜述

　　在我國，截至2004年底，經工商部門注冊的中小企業數量已占全國企業總數的99.6％。中小企業創造的最終產品和服務的價值占國內生產總值的58.5％，吸納了75％以上的城鎮就業人員，生產的商品占社會銷售額的58.9％，貨物進出口額占68％左右，上繳稅收占48，2％。目前。中小企業發明的專利和研發的新產品分別占66％和82％。中小企業已經成為我國經濟發展、市場繁榮和就業擴大的生力軍。夏清華，易朝輝（2007）從中小企業與風險投資機制結合的角度，來分析中小企業的高成長特征，探討我國風險資本對中小企業的支持性與限制性條件，提出中小企業能否吸引風險投資，還依賴于風險資本家獲得投資回報的時間期限或者將投資變現的預期。凌智勇，陳曉紅，楊維剛（2005）選取了1993－2002年度深市30家公司樣本，研究大企業的間接融資狀況，并以大企業為基準，對比研究中小企業的融資狀況。研究發現，我國中小企業確實存在融資約束問題，我國中小企業的融資不足與現實的融資制度有高度的相關性，且這些企業有著間接融資制度變遷的內在需求。郝臣（2006）通過設置中小企業辦事效率、中小企業稅務負擔程度、政府扶持中小企業發展資金的支持力度、中小企業融資便利程度和中小企業對當地中小企業服務機構提供服務的滿意度五個指標構成評估體系，利用該評估指標體系進行了23個省市309家的中小企業成長政策環境評估，并生成中小企業成長政策環境指數，來評估中小企業成長的政策環境，根據指數高低進行分組而進行的績效指標T檢驗不顯著，指數與企業績效指標略呈正相關但相關系數不顯著，即政策環境在提高中小企業的成長性和收益能力方面沒有很好地發揮其應有的作用，認為中小企業成長政策環境有待進一步提高。

　　二、促進中小企業成長必要性的研究

　?。ㄒ唬┲行∑髽I在經濟發展中的作用

　　國際經驗證明，中小企業在促進就業、推動高新技術產業化以及開展國際經濟合作等方面顯示出獨特的作用。例如，Gudgin（1979），Campben，Rob（1991）等人的研究發現，就經濟周期對就業的效應而言，小企業比大企業所受到的影響要小得多。而且，在小企業聚集地區，人們更傾向于建立自己的小企業而不是受雇于大企業。這意味著中小企業具有較強的反經濟衰退能力。因此，中小企業在熨平經濟周期和實現宏觀經濟穩定運行中具有不可替代的作用。換言之，保障中小企業的可持續成長不僅是企業自身發展的需要，同時是實現宏觀經濟持續增長的需要。我國學者也進行相關的研究，王振（2005）通過對上海工業領域中小企業發展的研究，發現上海中小企業由相對集中向絕對集中轉型，并且由于中小企業存在內在機制的靈活性，導致企業的遷移性和投資方向的多變，導致中小企業更愿意選擇到地價更便宜，稅收更優惠的地區去發展，以維持一定的利潤水平。

　?。ǘ┲行∑髽I在促進就業中的作用

　　我國就業問題嚴峻，根據推測，2006－2020年我國達到失業高峰時的失業率在5％～7％之間，我國失業人口的絕對規模巨大，失業高峰時達5000萬～6500萬，相當于英國、法國等國家全國的人口。而中小企業因大多是勞動密集型企業，在緩解就業方面具有不可替代的優勢。王春雷（2007《促進擴大就業稅收政策的路徑選擇》）通過三次就業彈性比較，使用T檢驗法和回歸模型，認為中小企業與大企業相比，就業彈性系數大，單位投資創造的就業機會大于大企業，我國從農業部門轉移出來的勞動力，絕大多數在中小企業就業。中小企業的資金就業效率高，在擴大就業方面具有大型企業不可替代的作用。因此，發展中小企業對于提供更多的就業崗位具有重要的作用。潘士遠，林毅夫（2006）也認為我國將面臨嚴重的總量性失業和結構性失業問題，提出建立能夠為中小企業的發展提供足夠資金的金融制度會增加就業、降低失業率，為了發揮我國的比較優勢，需要扶持中小企業和勞動密集型產業的發展。

　　三、稅收政策在促進中小企業成長中的定位

　?。ㄒ唬┊a業結構政策

　　產業結構政策分為直接干預和間接干預，其中，直接干預包括政府對稀缺資源的投向進行直接管理、在特定產業創辦國有企業、對特定產業的進人實施進人壁壘、對特定產業和產品等實施價格管制、對進口物資的種類和流向實施直接管理，等等。直接干預手段的優點是實施較簡便、耗費時間短、干預效果明顯。產業結構政策的間接干預手段包括政府通過公布相關信息和政府政策傾向等進行政策引導、對相關產業實施財政、稅收、金融及其他方面的優待或懲罰等。相對于直接干預手段，間接干預手段屬于對市場的溫和介入，對資源配置的影響程度較輕，且對政府公共經濟資源的要求程度也較低。具體到中小企業來說，間接干預手段有產業扶持政策、技術創新政策、金融支持政策、財稅優惠政策及社會化服務體系政策等。

　?。ǘ┒愂照吲c其他政策比較

　　對中小企業來說，稅收政策與其他產業政策相比具有以下幾個方面特點：一是作用面廣，與政策性融資相比，稅收手段（稅收優惠及稅收懲罰）的承受者往往是非特定的，面廣量大，使得稅收手段一方面可以在更大的范圍內發揮作用；另一方面，對資源配置的扭曲相對較少。二是方式多樣，運用靈活。稅收手段包括稅種的設置、課稅范圍的選擇等多種手段。如稅收豁免、優惠稅率等直接方式和加速折舊、稅收抵免等間接方式。在運用于產業結構政策時，可以分別不同的情況選用適當的手段，以達到理想效果。三是操作成本相對較低。對于大多數稅收手段，在政策制定后具體操作手續較政策性融資簡便，平均操作成本較低。四是不存在呆賬風險。稅收手段不存在還本付息，稅收優惠措施更是對被優惠者的無償給付，因此，不存在呆賬風險。

　　（三）稅收政策促進中小企業成長機理

　　稅收政策（以企業所得稅為例）作為一種間接的手段，與政府信息引導相比，具有實質性的激勵作用，對于某類企業所得（利潤）給予稅收優惠，意味著該類企業可能獲得稅法認同的超過正常利潤的超額利潤。企業享受稅收優惠前，只要產品價格低于邊際收益，企業就要關閉，而享受稅收優惠（特別是企業所得稅）后，不僅不要關閉，甚至還可能贏利。一方面，稅收直接影響企業利潤中小企業由于資本相對較弱，抵御外部風險能力差，在可持續發展過程中特別是在企業成長初期，提高資產盈利能力非常重要。另一方面，資本是追逐利潤的。從長期來看，當預期收入上升時，社會資本必然流向可以獲得超額利潤的地區或產業，使中小企業融資困難得到緩解。稅收優惠除了可以直接影響企業的稅后利潤以外，更重要的是可以作為政府發出的一種信號，表明國家戰略發展方向，從而更有利于中小企業吸引風險性投資，對中小企業的融資起到正面的推動作用。這也是企業所得稅的優惠作用所在，政府通過稅收優惠將資源在行業之間、地區之間進行重新配置，以實現政府的經濟目的。

　　四、完善我國中小企業所得稅優惠政策的建議

　　通過與美國、日本等發達國家的優惠政策的使用比較，可以發現，他們的稅收政策更加靈活，多采用按所得額的累進稅率征收（美國規定公司可選擇一般的公司所得稅，稅率為5％～46％的超額累進稅率），并對企業的融資、再投資、創新開發等方面規定了具體的優惠措施（法國鼓勵發明創新方面：中小企業以專利、可獲專利的發明或工業生產方法等無形資產投資所獲利潤增值部分可以推遲五年納稅），適應了中小企業靈活多變的特點，更能對企業的發展起到激勵作用。我國現在處于社會主義初級階段，目前，我國企業所得稅采用的是比例稅率，也就是無論企業大小，在依法扣除有關項目后，一律按照25％的稅率進行征納，相對于國外的具體優惠政策，我國所涉及的中小企業的所得稅優惠還比較單一和簡單，在《中華人民共和國企業所得稅法》第四章稅收優惠中只有“符合條件的小型微利企業，減按20％的稅率征收企業所得稅，國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅”等幾項涉及中小企業的優惠規定，優惠形式也主要采取免征、減征、減少稅率等幾種。筆者認為，還應從以下幾個方面加以完善。一是在統一內外資企業所得稅制的基礎上，適當降低中小企業所得稅稅率，按照所得數額，采用累進稅率，延長創建初期的稅收免稅期和創新減免稅優惠期。二是建立可供選擇的所得稅納稅體系。三是企業稅后利潤轉增股本金量化到個人的部分，其應納的個人所得稅可延后到轉讓資產時一并征收。四是對技術股、貢獻股等股份收益用于企業增資擴股的，給予個人所得稅優惠，以提高人員技術創新的積極性。