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淺談稅制差異誘惑外資企業虛虧
近期媒體披露的蘇州耐克“漏稅事件，可以看做是外資企業避稅的典型案例。海關方面之所以選擇耐克查稅，一個重要的原因就是這家公司賬面居然虧損。雖然耐克公司營業額很高，利潤率非常高，成本很低，效益很好，但是這家公司賬面上卻不是盈利而是虧損。有報道說，在蘇州近1萬家外商投資企業中，虧損面曾達到了70％，許多外商企業經營、效益都很好，卻瞞盈報虧，目的就是為了避稅。同樣，在深圳有家外商獨資企業從2002年到2004年，銷售收入分別為1800多萬元、1.16億元和1.22億元，但利潤總額分別僅為－8萬元，－153萬元和38萬元。這種經營規模不斷擴大而盈利狀況不佳的假象，引起當地國稅機關的注意，經過派員對這家企業進行了現場審計，確定了企業的多個關聯關系，掌握了企業轉移定價的確鑿證據。在翔實的資料面前，企業負責人不得不承認有避稅行為，并補繳了稅款。
目前，在中國累計開業的外商投資企業已達25萬家，國家稅務總局統計表明，其虧損面高達51％。伴隨著在中國的外企數量日益增多，出現的明虧暗盈的局面，多少讓人感到匪夷所思?！敖洜I紅紅火火，賬面連年虧損、”一面持續虧損，一面增加投資，甚至許多虧損的外資企業還是國際同行業的佼佼者。那么，外資企業假虧損的背后到底隱藏著什么？事實上，在過半的虧損外企中，除小部分屬經營性虧損外，虛虧避稅是主流。時下，許多外商之所以愿意來中國投資，是因為全球公認到中國投資能夠獲得更多的利潤。比如汽車業，在中國投資獲得的利潤率要遠大于在自己國家的投資。而為了獲得更多的利潤，企業趨利的本性讓這些外企學會了從商業賄賂到避稅漏稅的種種辦法。國家稅務總局日前公布數據表明，近年來，稅務機關平均每年對230戶企業開展反避稅調查。通過反避稅調查，累計調增應納稅所得額200多億元，調整補稅30多億元，彌補虧損80億元。2005年，調整補稅金額過千萬元的企業有較大幅度增加。而此前的2004年，國內外國企業和外商投資企業的虧損面高達51％－55％，其中很大部分是不合理的虧損。按此推算，跨國公司在國內避稅超過了300億元。而美國企業盈利面高達90％－95％，平均虧損面才10％。
國家稅務總局2005年9月10日第五次發布的“中國納稅百強排行榜顯示：納稅額名列前茅的是煙草、能源等壟斷性國企，且其納稅額保持快速增長，私企納稅百強的納稅額也比2003年增長了35.48％。而與人們一般想像大相徑庭的是：外商及港澳臺商投資企業納稅百強貢獻稅收幾乎為零增長。究其原因，專家認為是”超國民待遇在作怪。1994年稅制改革，中國的內資企業和外資企業分別實行兩套不同的企業所得稅制，兩套企業所得稅制雖然法定的稅率是相同的，都是33％，但是實際的稅負由于外資企業的稅收優惠多于內資企業，所以實際稅負是外資企業低于內資企業。這對于中國引進外國資本、技術和人才起到了相當大的推動作用，促進了外資企業的發展。但時至今日，為了吸引外資而給予外商的超國民待遇，仍然存在巨大的慣性作用，突出表現在現行的監管手段確實存在很多漏洞，給了外企合法避稅的機會，同時，對外資企業稅收征管、執法力度不夠，也使外企避稅屢屢得逞。
毋庸置疑，外商來中國投資辦企業，肯定要利用稅務方面的規定來盡量規避和降低稅負，這可視為是企業的正常行為。如果是合理避稅的行為，只能是無話可說，這是企業財務的分內之事?，F在財務專業都專門開設避稅課，就是如何學會在財務體系下怎樣做才能盡量少納稅又不違反有關法律規定。對此，人們并無必要進行過多的指責，法律也無需干涉；但假若企業采取惡意做假賬手段逃避稅收，就應該運用法律手段來進行懲罰。當然，進一步加強反避稅工作才是根本。一個企業總是有天生的趨利本性的。關鍵是稅務機關如何提高反避稅的能力。如在美國11萬聯邦稅務人員中，有數百名專門從事反避稅工作專家在夜以繼日工作。同時，美國還擁有一支精干的稅務警察隊伍，把避稅當成偷稅一樣來嚴厲打擊。因此，對于出現外企稅免這樣較為普遍的問題，國家不僅要制定出法律措施來嚴防外資企業的避稅行為，而且應該切實加強執法力度。
應該說，長期以來實行內資企業和外資企業兩套不同企業所得稅制并存的格局，既不符合國際通行的市場規則慣例，也會對中國市場經濟發展帶來了一定的負面影響，理應予以統一和規范。今年初，全國人大常委會曾組織一批專家，研討合并內外資企業所得稅制的法律問題。據報道，企業所得稅法已列入全國人大2006年初次審議的法律草案，這表明企業所得稅改革“兩稅合一的基本思路已經確定，討論達6年之久的內外資企業所得稅”兩稅合一方案，最終在刻意的低調中眉目漸清、初見端倪。至于內外資企業所得稅制合并改革的進程，將按照法定的程序進行。其具體步驟是將現行內外資企業分別適用的兩套所得稅法合并為統一的企業所得稅法，建立適用于內外資企業的統一規范透明的企業所得稅制度，為各類企業創造平等的市場競爭的稅收環境，提高利用外資的水平，優化國民經濟的結構，推動產業升級和技術進步，促進國民經濟持續、穩定、健康、協調地發展。人們有理由相信，隨著“兩稅合一新的企業所得稅制確立，外資企業靠虛虧避稅的手法將會銷聲匿跡、無處生存。
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