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增值稅轉型改革刺激企業投資作用有限
從生產型增值稅到消費型增值稅的轉變，已成為我國稅制改革的必然趨勢?！白鳛橐豁梼灮菡?，中部地區試點擴大抵扣增值稅范圍政策，直接減輕了中部地區企業投資負擔?！眹叶悇湛偩钟嘘P負責人說。
理論上，消費型增值稅比生產型增值稅擴大了抵扣范圍，能夠有效降低投資成本，使企業獲得更多額外收益，企業的投資周期縮短，從而增加可投資項目的范圍，刺激加大投資。
現實中，由于地方政府的“GDP崇拜”和銀行信貸沖動，我國局部地區、局部行業投資保持高增長。如2007年以住宅為主的房地產開發投資持續快速增長，全國完成房地產開發投資25280億元，同比增長30．2％，比上年提高8．4個百分點。
那么，實行消費型增值稅在刺激企業投資的同時，是否會對已經過熱的經濟“火上加油”？來自國家發改委的數據顯示，2007年東北和中部地區固定資產投資增長依然強勁，保持在33％以上水平，東北、中部地區固定資產投資分別增長33．68％、33．63％。
稅收對投資的拉動作用逐漸顯現
“其實企業投資決策主要由市場決定，鼓勵企業投資的因素有很多，增值稅轉型改革只是其中之一。不應夸大稅收因素對企業投資的刺激作用。”中南財經政法大學財稅學院副院長龐鳳喜這樣分析：“從東北試點的情況看，試點政策對投資的拉動作用是逐漸顯現的，沒有造成固定資產投資‘井噴’?！?/p>
稅務總局有關負責人公開表示，從2006年底的情況看，擴大增值稅抵扣范圍政策的實施，一方面提高了本地企業的投資動力，另一方面也吸引了外部投資的進入。截至2006年底，東北地區實際發生的固定資產進項稅兩年共約93億元，平均每年不到50億元，比政策出臺前的預測數據低。形成這種結果的主要原因是：首先，企業投資決策主要由市場決定，當時預測發生的固定資產投資由于種種原因沒有進行，投資實際進度比預計進度有所延遲，直接減少了可抵扣稅額；其次，受國家近年來控制投資過熱的宏觀調控政策影響，企業投資減少。
“相對于東北，中部地區增值稅轉型改革顯得謹慎。為配合國家宏觀調控政策，避免試點政策在實施過程中有可能產生的負面影響，實施方案中限定了行業、城市，規定只對機器設備增量抵扣。”國務院發展研究中心宏觀部研究員倪紅日說。
在總結東北地區試點經驗的基礎上，2007年5月，國家稅務總局會同財政部聯合發布了《中部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》，明確了中部地區擴大增值稅抵扣范圍政策的具體施行辦法。自2007年7月1日起，在中部地區六省份26個老工業基地城市的8個行業中進行擴大增值稅抵扣范圍的試點。
中國社科院金融所副研究員楊濤也認為，當前投資高增長更多源于地方政府的“GDP崇拜”和銀行信貸沖動，由稅收改變企業市場行為而引致的投資規模是有限和可控的。事實上，在生產型增值稅下，地方政府追求投資規模擴張，可以帶來產值和增值稅增加的雙重利益。而在消費型增值稅下，地方政府若追求投資擴張，企業可抵扣更多進項稅金，可能會影響政府的稅收利益，因此會適當抑制政府主導的投資過熱。
全國推開的策略選擇
目前，稅務總局已將東北地區和中部地區部分城市繼續進行增值稅轉型改革試點、研究制定在全國實施的方案、合理調整增值稅起征點，列入了2008年全國稅收工作要點。那么，在稅收因素刺激固定資產投資的考慮下，選擇何種在全國范圍內實施增值稅轉型的方案就成為一門“藝術”。
據悉，在全國范圍內實施增值稅轉型改革的初步思路是，在現行增值稅稅率水平上，在全國范圍內對所有行業實現增值稅轉型，即允許新購入的機器設備所含進項稅金予以抵扣。
“全國范圍內進行增值稅轉型改革能否引爆固定資產投資，要看在全國鋪開的步驟和限制條件。不同的路徑選擇會帶來不同的結果。”倪紅日說。
有學者提出，改革前期采取增量轉型辦法，以利于準確了解改革對財政收入的影響程度。為規范操作，宜采用直接抵扣的方式。對一些特殊行業，如采掘業和水電行業，可以考慮實行一定的特殊辦法。
從中部地區的情況看，擴大增值稅抵扣范圍政策只在26個城市實行，一方面體現出促進試點城市經濟、社會協調發展的要求，另一方面也給稅收征管提出新的挑戰。由于城市之間執行不同的政策極易引起非試點城市納稅人的攀比效應，甚至誘發弄虛作假騙取固定資產扣稅行為，不僅影響政策目標實現還會導致稅款流失，損害國家利益。因此，需要稅務機關進一步加強管理，堵塞漏洞。
從目前的討論看，在增值稅轉型改革全面推開之前，可能先將部分行業轉型試點適時擴展到所有行業；將“增量抵扣”調整為“全額抵扣”；將“先征收后退稅”轉變為直接抵扣；將原有在生產型增值稅制背景下出臺的稅收優惠政策進行調整，以避免優惠政策的重復。
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