稅法規定，納稅人的應納稅營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用（含代收或代墊的費用，但不含營業稅條例規定的除外情形）。于是納稅人為了將代墊或代收的費用從應納稅營業額中分離出去，便成立全資子公司或獨立核算的二級法人，專門從事與企業自身經營無關的代理業務，以便這部分代理業務能適用與之相適應和配套的稅率及應納稅營業額，從而降低相關的稅負。就納稅人承擔的特定稅負來看，這種業務分拆行為不失為一種既簡便又實用的方法。但事物都是互相聯系的，有時往往還是此消彼長的。稅法的規定也是如此，納稅人在免去或降低某一稅負的同時，往往需要承擔或提高另一種稅負。所以納稅人在利用業務分拆進行稅收籌劃時，必須首先對業務分拆前后的綜合稅負進行全面的測算，然后再決定是否對業務進行分拆，以免事與愿違得不償失，下面用一實例來加以說明。

　　廣廈公司為一房地產開發企業，2004年取得其開發的集美花園銷售收入30000萬元，除此外沒有別的商品房銷售收入。另按當地政府的規定，代有關部門收取天然氣、有線電視、通信、自來水等初裝和配套費3500萬元（按售價的一定比例收取）。在該項目的開發過程中發生財務費用3000萬元（能明確分攤且可提供金融機構的證明）、管理和銷售等費用2500萬元，開發建設成本16006萬元（含支付的地價）。廣廈公司為了避免將代收費用并入應納稅營業額而增加稅負，因此決定自己不代收有關費用，而由其全資子公司廣廈物業管理有限公司來代收上述費用，取得手續費收入35萬元。因而2004年廣廈公司的稅負為營業稅＝30000×5%＝1500萬元，城建稅及教育費附加＝1500×10%＝150萬元，由于代收費用仍含在合同金額中，因此印花稅＝33500×0.5‰＝16.75萬元。土地增值稅根據《土地增值稅暫行條例》和實施細則的規定：納稅人開發建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。同時規定納稅人為房地產開發企業的，扣除項目可按取得土地使用權所支付金額和房地產開發成本之和加計20%扣除。印花稅因已列入管理費，因此不允許扣除。廣廈公司開發的集美花園的土地增值額為5350萬元，土地增值率為21.70%，由于土地增值率超過了20%而低于50%，因而適用30%的稅率，所以廣廈公司的土地增值稅＝5350×30%＝1605萬元。假如不考慮其他因素（下同），廣廈公司當年可實現稅前利潤5245萬元，所得稅1730.85萬元（5245x33%），凈利潤3514.15萬元。

　　廣廈物業管理有限公司代收的有關費用，根據《國家稅務總局關于物業管理企業的代收費用有關營業稅問題的通知》　（國稅發[1998]217號）的規定，物業管理企業代有關部門收取水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業稅“服務業”稅目中的“代理”業務。同時《國家稅務總局關于營業稅若干問題的通知》　（國稅發[1995]76號）第四條規定：“代理業的營業額為納稅人從事代理業務向委托方實際收取的報酬”。也就是說，廣廈物業管理公司只需就其取得的手續費收入作為應納稅營業額繳納營業稅，因此其稅負為營業稅1.75萬元（35×5%），城建稅及教育費附加0.175萬元（1.75x10%），由于物業公司當年虧損所以沒有所得稅。因此廣廈公司及其子公司廣廈物業管理有限公司在集美花園項目中的總稅負為5004.53萬元。

　　如果廣廈公司不將代理業務進行分拆，即由自己直接代收并計入銷售收入，其他條件均不變的情況下，則2004年廣廈公司的稅負如下：營業稅＝33500×5%＝1675萬元，城建稅及教育費附加167.5萬元（1675×10%），印花稅和取得的手續費收入稅負不變仍分別為16.75萬元和1.93萬元。土地增值稅除適用業務分拆后的全部規定外，同時還適用《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》　（財稅[1995]48號）關于“對于縣級及縣級以上人民政府要求房地產開發企業在售房時代收的各項費用，如果代收費用是計入房價中向購買方一并收取的，可作為轉讓房地產取得的收入計稅；如果代收費用未計入房價中，而是在房價之外單獨收取的，可以不作為轉讓房地產的收入。對于代收費用作為轉讓收入計稅的，在計算扣除項目金額時，可予以扣除，但不允許作為加計20%扣除的基數；對于代收費用未作為轉讓房地產的收入計稅的，在計算增值額時不允許扣除代收費用”的規定，也就是說廣廈公司代收并已作為轉讓房地產的收入計稅的費用可以在計算土地增值額時予以扣除，并據以計算增值率。因此，廣廈公司的土地增值額為5157.50萬元，土地增值率為18.20%，由于增值率未超過20%，因此免繳土地增值稅。

　　廣廈公司當年可實現稅前利潤6690.57萬元，凈利潤4482.68萬元（6690.57×67%），所得稅2207.89萬元。由于廣廈物業公司未參與該項目的經營，因此廣廈房地產公司的稅負就是該企業母子公司的全部稅負，其總稅負為4069.07萬元。

　　從上面的計算和分析可以知道，廣廈房地產公司將代理業務進行分拆后，營業稅金及其附加雖比混業經營減輕了192.50萬元，但綜合稅負卻增加了935.46萬元；如果不考慮所得稅因素更是增加了1412.5萬元。

　　通過上述例子的分析計算，我們不難得出如下結論：當廣廈房地產公司開發的項目在剔除代收費用的影響后，土地增值率仍小于20%時，應將銷售和代理業務進行分拆，這樣可以享受節約代收費用部分營業稅的好處。當剔除代收費用的影響后，開發項目的土地增值率大于20%，而當加上代收費用后，土地增值率小于20%時宜將銷售和代收兩部分混業經營，這樣納稅人雖然增加了營業稅金及附加的負擔，卻可以帶來節約土地增值稅的好處，由于土地增值稅稅負遠高于營業稅金及附加的稅負，因而總體稅負反而降低了。同時這個例子還再次告訴我們，無論是納稅人還是稅收籌劃人員在進行納稅籌劃時，必須全面深入地理解籌劃對象涉及的各項稅收政策及其對籌劃對象的影響，并經詳細而全面的測算后，然后選擇使企業綜合稅負最輕的業務經營模式或方案。切忌以偏概全，只見樹木不見森林，否則最終結果只能是顧此失彼得不償失，“甚至陷入偷逃稅款的泥潭。